УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 22 июня 2004 г. N 28-11/41356
   
       Вопрос:  Как  следует  организации исчислять  ЕСН  и  страховые
   взносы   на   обязательное  пенсионное  страхование  с  выплат   по
   авторским   договорам  в  пользу  иностранных  граждан,   постоянно
   проживающих за рубежом (в том числе в СНГ)?
   
       Ответ:
                                   
       Подпунктом  1  пункта  1  статьи 235  НК  РФ  установлено,  что
   плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты  физическим
   лицам, в том числе организации.
       В  соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для
   организаций  признаются выплаты и иные вознаграждения,  начисляемые
   ими  в  пользу  физических  лиц по трудовым  и  гражданско-правовым
   договорам,  предметом которых является выполнение  работ,  оказание
   услуг  (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       Согласно  пункту  3  статьи 238 НК  РФ  в  налоговую  базу  при
   исчислении ЕСН (в части суммы налога, подлежащей зачислению в  Фонд
   социального страхования РФ) помимо выплат, указанных в пунктах 1  и
   2  статьи  238  НК  РФ,  не включаются также любые  вознаграждения,
   выплачиваемые    работникам   по   договорам   гражданско-правового
   характера, авторским и лицензионным договорам.
       Таким  образом, вознаграждения по авторским договорам  подлежат
   обложению  ЕСН,  за  исключением  части  суммы  налога,  подлежащей
   зачислению в Фонд социального страхования РФ.
       На выплаты и вознаграждения, производимые организацией в пользу
   иностранных  граждан,  постоянно  проживающих  за  рубежом,  ЕСН  в
   части,   зачисляемой   в   фонды   медицинского   страхования   РФ,
   начисляется  в  общеустановленном  порядке,  поскольку  НК  РФ   не
   содержит  норм, определяющих особенности налогообложения  указанной
   категории граждан.
       По  порядку  исчисления ЕСН в федеральный  бюджет  и  страховых
   взносов  на обязательное пенсионное страхование необходимо отметить
   следующее.
       Согласно  положениям  статей  3  и  9  Федерального  закона  от
   15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об  обязательном пенсионном  страховании  в
   Российской  Федерации" установление и выплата застрахованным  лицом
   при наступлении страхового случая трудовой пенсии осуществляются  в
   порядке  и на условиях, которые установлены Федеральным законом  от
   17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".
       На  основании указанных нормативно-правовых актов на выплаты  и
   вознаграждения  иностранным  гражданам,  постоянно  проживающим   в
   странах  СНГ и за рубежом и не имеющим права на трудовую пенсию  на
   территории   РФ,   страховые  взносы  на  обязательное   пенсионное
   страхование не начисляются.
       В  соответствии  с  пунктом  2 статьи  243  НК  РФ  сумма  ЕСН,
   подлежащая  уплате в федеральный бюджет, определяется как  разность
   между  суммой  налога, начисленной в федеральный бюджет,  с  учетом
   ставок,  установленных статьей 241 НК РФ, и суммой  начисленных  за
   тот   же   период  страховых  взносов  на  обязательное  пенсионное
   страхование  (налоговый  вычет). При отсутствии  налогового  вычета
   ЕСН  в  части,  зачисляемой в федеральный бюджет,  уплачивается  по
   соответствующему  коду бюджетной классификации (1010510)  в  полной
   сумме по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 241 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин