УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 30 июня 2004 г. N 26-12/43529
   
       Вопрос:  В каком порядке организация, занимающаяся переработкой
   сырья,  учитывает технологические потери для целей  налогообложения
   прибыли?
   
       Ответ:
                                   
       Под   незавершенным  производством  (далее  -  НЗП)   в   целях
   налогообложения  прибыли  понимается  продукция  (работы,   услуги)
   частичной  готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки
   (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (ст.  319
   НК  РФ).  Материалы  и полуфабрикаты, находящиеся  в  производстве,
   относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
       Для   налогоплательщиков,  производство   которых   связано   с
   обработкой   и   переработкой   сырья,   сумма   прямых    расходов
   распределяется  на остатки НЗП в доле, соответствующей  доле  таких
   остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за  минусом
   технологических потерь.
       Согласно  подпункту 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ технологические
   потери при производстве и транспортировке приравниваются для  целей
   налогообложения прибыли к материальным расходам.
       В  разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25
   "Налог  на  прибыль  организаций" части второй  Налогового  кодекса
   Российской   Федерации,  утвержденных  приказом   МНС   России   от
   20.12.2002 N БГ-3-02/729, отмечено, что технологические потери  при
   производстве  и  (или)  транспортировке  вызываются,  в  частности,
   эксплуатационными  (техническими)  характеристиками   оборудования,
   используемого  при  производстве и (или)  транспортировке  товаров.
   Натуральные  показатели,  характеризующие  технологические  потери,
   возникающие  при  ведении  конкретного  технологического  процесса,
   должны  быть  обоснованы  и документально  подтверждены.  При  этом
   технологические  потери учитываются в уменьшение налоговой  базы  в
   составе  оценки  стоимости  материальных  расходов,  переданных   в
   производство.
       Исходя  из  особенностей технологического процесса  организация
   определяет  норматив образования отходов каждого  конкретного  вида
   сырья    или   материалов,   используемых   в   производстве.    Он
   устанавливается   технологической  картой  либо  иным   аналогичным
   внутренним       документом,      разработанным      специалистами,
   контролирующими  технологический процесс,  и  утверждается  лицами,
   наделенными надлежащими полномочиями.
       В соответствии со статьей 252 НК РФ, а также с учетом того, что
   технологические  потери  участвуют  в  оценке  остатков  НЗП,   для
   признания  размера  технологических  потерь  в  качестве  расходов,
   учитываемых  при  налогообложении  прибыли,  необходимо   утвердить
   экономически   обоснованный  порядок  их  определения   в   приказе
   руководителя   организации   об   учетной   политике   для    целей
   налогообложения.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин