Вопрос: В каком порядке организация признает расходы, связанные
с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 июня 2004 г. N 26-12/43524
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией,
относятся суммы налогов и сборов, начисленные в порядке,
установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за
исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Согласно статье 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения прибыли, относятся в том числе:
- суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные
выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4);
- суммы налогов, которые налогоплательщик предъявил покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в
соответствии с НК РФ (п. 19);
- суммы налогов, начисленные в бюджеты различных уровней в
случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в
состав расходов при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21
пункта 1 статьи 251 НК РФ (п. 33).
Правоотношения, связанные с уплатой платежей на обязательное
пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля
за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и
сборах, то есть главой 24 НК РФ. Так сказано в статье 2
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации".
Исчисление и уплата сумм авансовых платежей по страховым
взносам производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года
(п. 2 ст. 24 указанного Закона). Данные об исчисленных и
уплаченных суммах авансовых платежей отражаются в расчете,
представляемом страхователем в соответствующий налоговый орган не
позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Порядок списания расходов, связанных с уплатой страховых
взносов в ПФР, зависит от метода признания доходов и расходов,
применяемого организацией для целей налогообложения прибыли.
Если организация выбрала метод начисления, расходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-
320 НК РФ. Об этом говорится в пункте 1 статьи 272 НК РФ.
Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов
(авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных
платежей признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК
РФ). То есть данные расходы учитываются в том отчетном (налоговом)
периоде, за который представляется декларация (расчет).
Если организация в целях налогообложения прибыли учитывает
доходы и расходы кассовым методом, расходы на уплату страховых
взносов в ПФР уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в
размере их фактической уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
