УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 12 июля 2004 г. N 24-11/45652
   
       Вопрос:   Организация  заключила  договор  аренды  федерального
   имущества. Согласно одному из пунктов договора арендатор вправе  за
   свой   счет  произвести  некоторые  работы  (оказать  услуги)   для
   арендодателя.  Данные затраты засчитываются в счет арендной  платы.
   Должен  ли  арендатор исчислять и уплачивать НДС, если перечисления
   денежных  средств  отсутствуют? Вправе ли  он  применять  налоговые
   вычеты по НДС?
   
       Ответ:
   
       В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по
   НДС  признаются  операции по реализации товаров (работ,  услуг)  на
   территории РФ.
       В  письме  МНС  России от 21.06.2004 N 03-2-06/1/42/22  сказано
   следующее.   Если  организация-арендатор  с  согласия  арендодателя
   произвела  работы  (оказала  услуги)  за  свой  счет,  а  затем  по
   соглашению  сторон их стоимость была зачтена в счет арендной  платы
   (то  есть  компенсирована  арендодателем),  при  проведении  зачета
   между    организацией-арендатором   и   арендодателем   у   первого
   появляются  обязательства  по уплате НДС со  стоимости  выполненных
   работ (оказанных услуг), возмещаемых арендодателем.
       Налоговая  база для исчисления НДС в данном случае определяется
   в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.
       Если  арендодателем  является орган  государственной  власти  и
   управления,  то  при  проведении между  организацией-арендатором  и
   арендодателем   зачета  налоговый  агент  помимо  изложенных   выше
   действий  по  исчислению налога должен перечислить в бюджет  НДС  с
   суммы засчитываемой арендной платы.
       Право  на  вычет  (возмещение) сумм НДС, удержанных  налоговыми
   агентами,  указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК  РФ,  из  сумм,
   выплачиваемых  продавцу и перечисленных в бюджет,  распространяется
   только  на тех из них, кто является плательщиком НДС, состоящим  на
   учете  в  налоговых органах (п. 3 ст. 171 НК РФ)  и  осуществляющим
   операции,   облагаемые  НДС.  Об  этом  говорится  в  пункте   36.1
   Методических  рекомендаций  по  применению  главы  21   "Налог   на
   добавленную  стоимость"  Налогового кодекса  Российской  Федерации,
   утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.
       Указанные  налоговые агенты предъявляют НДС  к  вычету,  только
   если  они  удержали сумму налога из дохода, выплачиваемого продавцу
   товаров  (работ, услуг), и перечислили ее в бюджет в том  налоговом
   периоде,  когда приобретенные товары (выполненные работы, оказанные
   услуги)   оприходованы  (отражены  в  учете)  и   оплачены.   Чтобы
   подтвердить   правомерность   применения   вычета   по   НДС    при
   приобретении  облагаемых  товаров (работ, услуг),  нужно  выполнить
   иные  условия, установленные пунктом 1 статьи 172 НК РФ. А  именно:
   суммы  НДС должны быть выделены отдельной строкой во всех первичных
   документах   и   должен   иметься   счет-фактура,   оформленный   в
   соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         М.П. Мокрецов