УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 июля 2004 г. N 26-12/47741
Вопрос: Правильно ли поступает организация, относя на расходы
для целей налогообложения прибыли затраты, связанные с оплатой
обучения главного бухгалтера на экономическом факультете
университета?
Ответ:
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения
прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
При этом к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса
относятся расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку
кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку
кадров на договорной основе с образовательными учреждениями
относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в
т.ч. с повышением квалификации кадров), в соответствии с
договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими
образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо
иностранными образовательными учреждениями, имеющими
соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники
налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с законодательством Российской
Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников
ядерных установок, работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого
или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках
деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров
(не принимаются для целей налогообложения):
1) расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или
лечения;
2) расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений
или оказанием им бесплатных услуг;
3) расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими
высшего и среднего специального образования (п. 3 ст. 264
Кодекса).
В соответствии с пунктом 5 статьи 27 Закона РФ от 10.07.92 N
3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) в Российской
Федерации устанавливаются следующие образовательные уровни
(образовательные цензы):
1) основное общее образование;
2) среднее (полное) общее образование;
3) начальное профессиональное образование;
4) среднее профессиональное образование;
5) высшее профессиональное образование;
6) послевузовское профессиональное образование.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Закона N 3266-1 высшее
профессиональное образование имеет целью не только подготовку и
переподготовку специалистов соответствующего уровня, но и
удовлетворение потребностей личности в углублении и расширении
образования на базе среднего (полного) общего, среднего
профессионального образования.
Таким образом, поскольку обучение главного бухгалтера на
экономическом факультете университета является повышением его
образовательного уровня (получение высшего образования), расходы
на оплату такого обучения не соответствуют критериям расходов на
подготовку и переподготовку кадров, установленным пунктом 3 статьи
264 Кодекса, и не могут приниматься для целей налогообложения
прибыли.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|
