Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
систему налогообложения (объект налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов), оказывает информационные
услуги. Заказчики в ряде случаев производят оплату за
предоставленные услуги векселями третьих лиц. Часть указанных
векселей предприниматель передает в качестве оплаты за
поставленные ему канцелярские принадлежности и офисное
оборудование, а часть предъявляет к погашению.
В связи с этим просьба разъяснить:
- признается ли получение индивидуальным предпринимателем
векселей третьих лиц доходом, учитываемым для целей
налогообложения;
- вправе ли предприниматель учесть в составе затрат стоимость
векселей третьих лиц, переданных поставщикам (исполнителям) в счет
оплаты за приобретенные товары (услуги)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 июля 2004 г. N 21-09/47057
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов
организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, признается день поступления
средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты.
Иными словами, при применении упрощенной системы
налогообложения используется кассовый метод определения доходов и
расходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,
при определении объекта налогообложения учитывают доходы,
полученные от предпринимательской деятельности.
При этом в составе доходов от предпринимательской деятельности
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все
поступления (доходы) как в денежной, так и в натуральной форме от
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, имущества,
используемого в процессе осуществления предпринимательской
деятельности, стоимость такого имущества, полученного на
безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской
деятельности, аналогичные доходам, установленным статьей 250 НК
РФ.
В соответствии со статьями 142 и 143 ГК РФ вексель признается
ценной бумагой. Согласно статье 130 ГК РФ ценные бумаги признаются
движимым имуществом.
Поскольку вексель третьего лица является имуществом, то
получение векселя налогоплательщиком в счет оплаты за
реализованные им товары (предоставленные услуги) следует
рассматривать как получение выручки (дохода) в натуральной форме.
Следовательно, при передаче индивидуальному предпринимателю
заказчиком векселя третьего лица в качестве оплаты по сделке
доходы от реализации услуг учитываются для целей исчисления
налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, на дату получения
указанной ценной бумаги.
При реализации или погашении векселя третьего лица, полученного
налогоплательщиком от покупателя (заказчика) в качестве оплаты по
сделке, поступившие денежные средства подлежат учету в целях
налогообложения на дату их получения в составе доходов от
реализации (погашения) ценных бумаг.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов), при определении налоговой базы учитывают
расходы, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ,
при условии их соответствия критериям, предусмотренным пунктом 1
статьи 252 НК РФ.
При применении кассового метода определения доходов и расходов
следует учитывать следующее:
1) понесенные налогоплательщиками расходы по приобретению сырья
и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг), включаются в состав расходов, учитываемых
при исчислении налоговой базы по единому налогу применительно к
порядку, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ,
то есть по мере списания данного сырья и материалов в
производство;
2) расходы на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и
другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом,
включаются в состав материальных расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по единому налогу в полной сумме по мере
ввода такого имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК
РФ);
3) расходы на приобретение основных средств принимаются в
порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса;
4) стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров
включается в состав расходов того отчетного периода, в котором
фактически были получены доходы от реализации таких товаров;
расходы по приобретенным товарам, не реализованным в отчетном
(налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от
реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых)
периодах.
Передача налогоплательщиками поставщикам (исполнителям)
векселей третьих лиц в счет оплаты приобретенных у них товаров
(выполненных ими работ или оказанных услуг) является основанием
для признания факта осуществления (оплаты) расходов. Учет расходов
в зависимости от их вида осуществляется в порядке, изложенном
выше. При этом расходы признаются в пределах цен сделок, но не
более номинальной стоимости переданных векселей.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
