УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 июля 2004 г. N 28-11/48211
Вопрос: Может ли организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов), из полученных доходов вычесть расходы в виде
добровольно уплачиваемых в ФСС России страховых взносов на
социальное страхование работников? Каков порядок представления
отчетности по страховым взносам в ФСС России?
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает
замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН, уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить
полученные доходы, установлен статьей 346.16 НК РФ. Перечень носит
исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить полученные доходы на
суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно статье 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ
"Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию
граждан, работающих в организациях и у индивидуальных
предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и
некоторых других категорий граждан" организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, могут производить добровольную
уплату в ФСС России страховых взносов на социальное страхование
работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в
размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой
24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке,
установленном Правительством РФ.
Страховые взносы на социальное страхование работников на случай
временной нетрудоспособности не являются налогом.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы за вычетом расходов, не вправе уменьшать полученные доходы
на расходы в виде добровольно уплачиваемых в ФСС России страховых
взносов на социальное страхование работников на случай временной
нетрудоспособности.
Порядок уплаты, а также учета и отчетности по страховым взносам
установлен постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О
порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования
Российской Федерации отдельными категориями страхователей
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
В соответствии с частью IV указанного постановления
страхователи ведут учет выплат и иных вознаграждений или
полученных доходов, на которые должны быть начислены страховые
взносы, начисленных и перечисленных в ФСС России страховых
взносов, а также расходов, произведенных на выплату пособий по
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
Страхователи ежеквартально не позднее 15 числа месяца,
следующего за истекшим кварталом, представляют в ФСС России
отчетность по страховым взносам по утвержденной им форме.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
