УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 22 июля 2004 г. N 26-12/49090
   
       Вопрос: Просим разъяснить порядок применения главы 21 НК  РФ  в
   части   уплаты   НДС   при   списании  дебиторской   задолженности,
   нереальной для взыскания.
       Организация-продавец отгрузила товар покупателю. Товар  не  был
   оплачен вовремя. Время просрочки платежа составляет более 90  дней.
   Продавец   подал  в  суд  о  признании  дебиторской   задолженности
   правомерной к взысканию. Продавец определяет налогооблагаемую  базу
   по НДС "по оплате".
       Когда  у предприятия возникает обязанность по уплате НДС,  если
   дебиторская задолженность так и не будет погашена?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  со  статьей 146 Налогового  кодекса  (далее  -
   Кодекс)  объектом  налогообложения  признается  реализация  товаров
   (работ,  услуг)  на территории Российской Федерации,  в  том  числе
   реализация   предметов  залога  и  передача  товаров   (результатов
   выполненных  работ, оказанных услуг) по соглашению  отступного  или
   новации, а также передача имущественных прав.
       Согласно  пункту  1  статьи  153  Кодекса  налоговая  база  при
   реализации  товаров  (работ, услуг) определяется налогоплательщиком
   в  соответствии  с настоящей главой в зависимости  от  особенностей
   реализации  произведенных им или приобретенных на  стороне  товаров
   (работ, услуг).
       При  этом  на  основании пункта 1 статьи 167  Кодекса  моментом
   определения    налоговой   базы   в   зависимости    от    принятой
   налогоплательщиком  учетной  политики  для  целей  налогообложения,
   если иное не предусмотрено пунктами 6-11, является:
       1)  для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике  для
   целей  налогообложения момент определения налоговой  базы  по  мере
   отгрузки  и  предъявлении покупателю расчетных документов,  -  день
   отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
       2) для налогоплательщиков, утвердивших в налоговой политике для
   целей  налогообложения момент определения налоговой  базы  по  мере
   поступления  денежных  средств, - день оплаты  отгруженных  товаров
   (выполненных работ, оказанных услуг).
       Вместе  с  тем  согласно пункту 5 названной  статьи  Кодекса  в
   случае   неисполнения  покупателем  до  истечения   срока   исковой
   давности  по  праву требования исполнения встречного обязательства,
   связанного  с  поставкой  товаров  (выполнением  работ,   оказанием
   услуг),  датой  оплаты товаров (работ, услуг)  признается  наиболее
   ранняя из следующих дат:
       1) день истечения указанного срока исковой давности;
       2) день списания дебиторской задолженности.
   
                                              Заместитель руководителя
                                            Управления Министерства РФ
                                      по налогам и сборам по г. Москве
                                                          А.А. Глинкин