УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 23 июля 2004 г. N 21-09/49033
   
       Вопрос:  Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
   систему  с  объектом  налогообложения доходы за  вычетом  расходов,
   занимается    розничной    торговлей.    Помещение,    в    котором
   осуществляется  торговля, предприниматель арендует  у  Департамента
   имущества   г.  Москвы.  Согласно  договору  аренды  индивидуальный
   предприниматель     самостоятельно    заключает     договоры     на
   эксплуатационное   и   коммунальное  обслуживание,   а   также   на
   предоставление коммунальных услуг.
       Вправе  ли предприниматель включить в расходы оплату отопления,
   водо-,  электроснабжения, услуг по вывозу мусора, а  также  затраты
   на эксплуатационное обслуживание?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
   определении  налоговой  базы по единому  налогу  налогоплательщики,
   выбравшие  в  качестве объекта налогообложения доходы,  уменьшенные
   на  величину расходов, включают в состав расходов арендные  платежи
   за арендуемое имущество.
       Данные расходы согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 2
   статьи  346.17  НК РФ принимаются после их фактической  оплаты  при
   условии соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252  НК
   РФ.  То  есть они должны быть экономически оправданы, документально
   подтверждены   и   произведены   для  осуществления   деятельности,
   направленной на получение дохода.
       Статьей 614 ГК РФ определено, что арендатор обязан своевременно
   вносить  плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок,
   условия  и  сроки  внесения арендной платы  определяются  договором
   аренды. Документы, подтверждающие внесение арендной платы, а  также
   договор   аренды   и   счет  на  оплату  являются   оправдательными
   документами, служащими основанием для уменьшения в целях  обложения
   единым налогом полученных налогоплательщиком доходов.
       Пунктом  1  статьи  346.16 НК РФ установлен  закрытый  перечень
   расходов.  При  этом он не содержит расходов, связанных  с  оплатой
   платежей   по   эксплуатационному  и   коммунальному   обслуживанию
   полученных  в  аренду  помещений. Таким  образом,  арендатор  может
   учесть  указанные расходы в составе арендных платежей, только  если
   их  стоимость включена в арендную плату, предусмотренную  договором
   аренды.
       Договором   аренды  может  быть  установлено,   что   арендатор
   самостоятельно  на  основании дополнительно  заключенного  договора
   оплачивает    платежи   по   эксплуатационному   и    коммунальному
   обслуживанию арендованного помещения. В этом случае данные  расходы
   являются  отдельным  платежом и ввиду их  отсутствия  в  упомянутом
   выше  перечне  расходов  не  уменьшают налоговую  базу  по  единому
   налогу.
       Вместе  с  тем  если  налогоплательщик самостоятельно  заключил
   договоры  с  соответствующими  организациями  и  производит  оплату
   жилищно-коммунальных     и     прочих    эксплуатационных     услуг
   непосредственно  каждому  из  поставщиков  этих  услуг  (отопление,
   водоснабжение,  газоснабжение, электроснабжение и т.д.),  некоторые
   из   указанных   затрат   в  зависимости   от   вида   деятельности
   налогоплательщика   можно   отнести   к   материальным    расходам,
   предусмотренным подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
       Согласно  подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к  материальным
   расходам,  в частности, относятся затраты на приобретение  топлива,
   воды  и  энергии  всех видов, расходуемых на технологические  цели,
   выработку    (в    том    числе   самим   налогоплательщиком    для
   производственных  нужд)  всех видов энергии,  отопление  зданий,  а
   также расходы на трансформацию и передачу энергии.
       При  этом на основании письма МНС России от 19.04.2004 N  22-1-
   15/715   термин   "технологический  процесс"  применим   только   к
   производственному процессу изготовления и (или) ремонта продукции.
       Таким   образом,  налогоплательщики,  осуществляющие  розничную
   торговлю,  при  применении упрощенной системы не  вправе  уменьшать
   доходы  от реализации покупных товаров на сумму расходов на  оплату
   тепло-,  электроэнергии и водоснабжения. Вместе с  тем  они  вправе
   учесть  в составе материальных расходов затраты по отоплению зданий
   (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
       Расходы  по  вывозу мусора в перечень расходов, предусмотренных
   пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не включены. Следовательно,  они  не
   подлежат учету при исчислении налоговой базы по единому налогу.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин