УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 27 июля 2004 г. N 24-11/49571
   
       Вопрос: Российская организация заключила комплексный договор  с
   иностранной   организацией,   не   имеющей   представительства   на
   территории  Российской Федерации. По условиям договора  иностранная
   компания   будет   оказывать  маркетинговые,   консультационные   и
   рекламные  услуги на территории иностранного государства.  Является
   ли  российская  организация  в рассматриваемой  ситуации  налоговым
   агентом?
   
       Ответ:
   
       Согласно  пункту  1  статьи 146 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации   объектом  налогообложения  НДС  признается   реализация
   товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
       При  определении  места  реализации  работ  (услуг)  для  целей
   налогообложения  НДС следует руководствоваться  положениями  статьи
   148 Налогового кодекса Российской Федерации.
       По  общему  правилу  местом реализации работ  (услуг)  является
   место      деятельности     организации     или     индивидуального
   предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
       Согласно  подпункту  5 пункта 1 статьи 148  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  местом реализации работ  (услуг)  признается
   территория Российской Федерации, если деятельность организации  или
   индивидуального    предпринимателя,   которые   выполняют    работы
   (оказывают   услуги),   осуществляется  на  территории   Российской
   Федерации   (в   части  выполнения  работ  (оказания   услуг),   не
   предусмотренных подпунктами 1-4 настоящего пункта).
       Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской
   Федерации являются исключениями из данного правила.
       Подпунктом  4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской
   Федерации  предусмотрено,  что местом реализации  консультационных,
   рекламных  услуг  признается  территория  Российской  Федерации   в
   случае,   если   покупатель  услуг  осуществляет  деятельность   на
   территории Российской Федерации.
       При   этом   местом  осуществления  деятельности   организации,
   выполняющей   работы   (оказывающей  услуги),  не   предусмотренные
   подпунктами  1-4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса  Российской
   Федерации,  считается  территория  Российской  Федерации  в  случае
   фактического присутствия этой организации на территории  Российской
   Федерации  на  основе  государственной  регистрации,   а   при   ее
   отсутствии   -  на  основании  места,  указанного  в  учредительных
   документах   организации,  места  управления  организацией,   места
   нахождения    постоянно    действующего   исполнительного    органа
   организации,  места  нахождения  постоянного  представительства   в
   Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны)  через
   это постоянное представительство).
       В связи с тем, что маркетинговые услуги не относятся к услугам,
   перечисленным  в  подпунктах 1-4 пункта  1  статьи  148  Налогового
   кодекса  Российской Федерации, место их реализации  определяется  в
   соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса.
       В  силу  пункта  3  статьи  166 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками  -
   иностранными  организациями, не состоящими  на  учете  в  налоговых
   органах  в качестве налогоплательщиков. Сумма налога в этом  случае
   исчисляется  налоговыми агентами отдельно  по  каждой  операции  по
   реализации   товаров   (работ,  услуг)  на  территории   Российской
   Федерации.  При  этом  в  соответствии  с  пунктом  2  статьи   161
   Налогового   кодекса   Российской  Федерации  налоговыми   агентами
   признаются организации и индивидуальные предприниматели,  состоящие
   на   учете   в   налоговых  органах,  приобретающие  на  территории
   Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
       При  удержании  налога налоговыми агентами  в  соответствии  со
   статьей  161  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  налоговая
   ставка  определяется  как  процентное отношение  налоговой  ставки,
   предусмотренной  пунктом  2 или пунктом  3  статьи  164  Налогового
   кодекса Российской Федерации, к налоговой базе, принятой за  100  и
   увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
       При  этом  следует  иметь  в виду, что Федеральным  законом  от
   08.12.2003   N   163-ФЗ   "О   внесении   изменений   в   некоторые
   законодательные  акты  Российской Федерации  о  налогах  и  сборах"
   внесены   изменения  в  пункт  4  статьи  174  Налогового   кодекса
   Российской  Федерации, согласно которым в случаях реализации  работ
   (услуг),  местом реализации которых является территория  Российской
   Федерации,   налогоплательщиками   -   иностранными   лицами,    не
   состоящими    на   учете   в   налоговых   органах    в    качестве
   налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми  агентами
   одновременно  с  выплатой (перечислением)  денежных  средств  таким
   налогоплательщикам.
   
                                              Заместитель руководителя
                                            Управления Министерства РФ
                                      по налогам и сборам по г. Москве
                                                         М.П. Мокрецов