УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 июля 2004 г. N 28-11/50058
Вопрос: Организация установила для своих сотрудников
компенсационные выплаты за тяжелую работу, работу с вредными и
опасными условиями труда. Перечень рабочих мест указанных выше
сотрудников определен на основании аттестации рабочих мест по
условиям труда. В коллективном договоре компенсации и оплата труда
в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами)
предусмотрены.
Подлежат ли налогообложению ЕСН и НДФЛ названные выше
компенсации?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно статье 56 Трудового кодекса РФ обязательной
составляющей трудовых договоров между организацией и работником
влютс условия оплаты труда работника.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная
плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой
работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего
характера.
Статьей 147 Трудового кодекса РФ определено, что для
работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или)
опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается оплата
труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками
(окладами), установленными для различных видов работ с нормальными
условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и
иными нормативными правовыми актами.
До определения Правительством РФ с учетом мнения Российской
трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых
отношений перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными
и иными особыми условиями труда организациям следует
руководствоваться отраслевыми перечнями указанных работ,
утвержденными постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС.
Размеры доплат в процентах к тарифной ставке (окладу) за
условия труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на
работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями установлены
постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.86 N 387/22-78
"Об утверждении Типового положения об оценке условий труда на
рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на
которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда".
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются
работодателем с учетом мнения представительного органа работников
либо коллективным договором и (или) трудовым договором.
Доплаты и надбавки, указанные в разделе VI Трудового кодекса
РФ, в том числе за условия труда на тяжелых работах, работах с
вредными и (или) опасными условиями труда и иными особыми
условиями труда, на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ являются
объектом налогообложения ЕСН и подлежат обложению налогом в
общеустановленном порядке.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ),
связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ под компенсацией
понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 17.07.99 N
181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" одним из
основных направлений государственной политики в области охраны
труда является установление компенсаций за тяжелую работу, работу
с вредными или опасными условиями труда, неустранимыми при
современном техническом уровне производства и организации труда.
Данное положение закреплено также в статьях 210 и 219 Трудового
кодекса РФ.
Таким образом, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК
РФ названные компенсации, как предусмотренные законодательством РФ
и связанные с исполнением работником трудовых обязанностей,
налогообложению ЕСН не подлежат.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат
обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ),
связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
К указанным выше компенсациям относятся в том числе
компенсационные выплаты, установленные статьей 219 Трудового
кодекса РФ, в соответствии с которой каждый работник имеет право
на компенсации, установленные законом, коллективным договором,
соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах
и работах с вредными условиями и (или) опасными условиями труда.
Таким образом, если профессии работников организации, занятых
на указанных в вопросе работах, поименованы в отраслевых перечнях
тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда,
утвержденных постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС, то
компенсационные выплаты, выплачиваемые этим работникам в
соответствии с коллективным договором, соглашением, трудовым
договором, обложению НДФЛ не подлежат на основании пункта 3 статьи
217 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
