Вопрос:   По  решению  суда  с  организации  в  пользу  бывшего
   работника  взыскана часть заработной платы, которую он  не  получил
   при  увольнении, проценты за нарушение установленного срока выплаты
   заработной  платы  и  премия по условиям контракта.  Облагаются  ли
   перечисленные выплаты ЕСН?
   
       Ответ:
                                   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 4 августа 2004 г. N 28-11/51176
   
       В соответствии со статьей 236 НК РФ единым социальным налогом у
   налогоплательщиков-организаций   облагаются    выплаты    и    иные
   вознаграждения,  начисляемые в пользу физических лиц  по  трудовым,
   гражданско-правовым   договорам,   предметом    которых    является
   выполнение  работ,  оказание услуг (за исключением  вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным  предпринимателям),   а   также   по
   авторским договорам.
       Согласно  пункту  1 статьи 237 НК РФ при определении  налоговой
   базы  учитываются  любые выплаты и вознаграждения  (за  исключением
   сумм,  указанных  в  ст.  238 НК РФ) вне зависимости  от  формы,  в
   которой  осуществляются  данные выплаты, в  частности,  полная  или
   частичная  оплата  товаров (работ, услуг,  имущественных  или  иных
   прав),  предназначенных для физического лица - работника или членов
   его  семьи,  в  том  числе  коммунальных  услуг,  питания,  отдыха,
   обучения  в  их  интересах, оплата страховых взносов  по  договорам
   добровольного  страхования (за исключением сумм страховых  взносов,
   указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
       В  свою  очередь пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено,  что
   выплаты  и  вознаграждения  не признаются объектом  налогообложения
   ЕСН,  если  у  организации такие выплаты не  отнесены  к  расходам,
   уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем  отчетном
   (налоговом) периоде.
       При  отнесении выплат и вознаграждений к расходам,  уменьшающим
   или  не  уменьшающим налоговую базу по налогу на  прибыль,  следует
   руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. Источники расходов  и
   их отражение в бухгалтерском учете значения не имеют.
       Согласно  статье  252  НК РФ расходами признаются  экономически
   обоснованные,   документально   подтвержденные   затраты,   которые
   связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
       Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
   затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под   документально   подтвержденными  расходами   -   затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством РФ.
       Выплаты  и  вознаграждения в пользу работников,  которые  могут
   соответствовать   одновременно   трем   вышеизложенным    условиям,
   предусмотрены  статьей  255  "Расходы на  оплату  труда"  главы  25
   Кодекса.
       Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
   труда  включаются  любые начисления работникам в денежной  и  (или)
   натуральной   формах,   стимулирующие   начисления   и    надбавки,
   компенсационные   начисления,  связанные  с  режимом   работы   или
   условиями  труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   расходы,  связанные с содержанием этих работников,  предусмотренные
   нормами    законодательства   Российской    Федерации,    трудовыми
   договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
       К  начислениям стимулирующего характера относятся в  том  числе
   премиии за производственные результаты.
       В  соответствии  с  пунктом  5.2 Методических  рекомендаций  по
   применению  главы  25  "Налог  на прибыль  организаций"  Налогового
   кодекса  Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России  от
   20.12.2002   N   БГ-3-02/729,  расходы  на  оплату   труда   должны
   учитываться для целей налогообложения прибыли только в том  случае,
   если  нормы  коллективного договора, правил  внутреннего  трудового
   распорядка  организации, положений о премировании  и  (или)  других
   локальных  нормативных  актов, принятых  организацией,  отражены  в
   конкретном  трудовом  договоре, заключаемом между  работодателем  и
   работником.
       Таким  образом, заработная плата, а также премии, выплачиваемые
   по  условиям  контракта,  как  выплаты,  соответствующие  критериям
   статей  252  и  255 НК РФ, уменьшают налоговую базу  по  налогу  на
   прибыль. Следовательно, они являются объектом налогообложения ЕСН.
       Согласно  подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ  не  облагаются
   ЕСН  все  виды установленных законодательством РФ, законодательными
   актами  субъектов  РФ, решениями представительных органов  местного
   самоуправления    компенсационных   выплат   (в   пределах    норм,
   установленных   в   соответствии  с  законодательством   Российской
   Федерации), связанных в том числе с увольнением работников.
       В   соответствии  со  статьей  236  Трудового  кодекса  РФ  при
   нарушении  работодателем  установленного срока  выплаты  заработной
   платы,  оплаты  отпуска,  выплат при увольнении  и  других  выплат,
   причитающихся  работнику,  работодатель  обязан  выплатить   их   с
   уплатой   процентов  (денежной  компенсации).  Минимальный   размер
   процентов  определяется  как  одна  трехсотая  действующей   ставки
   рефинансирования ЦБ РФ от сумм, не выплаченных в  срок,  за  каждый
   день  задержки,  начиная  со дня, следующего  после  установленного
   срока выплаты, по день фактического расчета включительно.
       Таким   образом,  компенсация,  выплачиваемая  организацией   в
   соответствии  со  статьей 236 Трудового кодекса  РФ,  не  облагаетя
   ЕСН.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин