УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 4 августа 2004 г. N 28-11/51149
   
       Вопрос:  Облагаются ли ЕСН выплата среднего заработка за  время
   вынужденного  прогула и компенсация морального вреда, выплачиваемые
   организацией  работнику  по  решению  суда  в  связи  с  незаконным
   увольнением?
   
       Ответ:
   
       На  основании  пункта  1 статьи 236 главы  24  НК  РФ  объектом
   налогообложения  единым  социальным  налогом  (далее  -  ЕСН)   для
   организаций  признаются выплаты и иные вознаграждения,  начисляемые
   ими  в  пользу  физических  лиц по трудовым  и  гражданско-правовым
   договорам,  предметом которых является выполнение  работ,  оказание
   услуг  (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       К суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, относятся все виды
   установленных   законодательством   РФ,   законодательными   актами
   субъектов   РФ,   решениями   представительных   органов   местного
   самоуправления    компенсационных   выплат   в    пределах    норм,
   установленных в соответствии с законодательством РФ (подп. 2  п.  1
   ст. 238 НК РФ).
       Согласно   статье   164  Трудового  кодекса   РФ   компенсацией
   признаются  денежные  выплаты,  установленные  в  целях  возмещения
   работникам  затрат, связанных с исполнением ими трудовых  или  иных
   предусмотренных федеральным законом обязанностей.
       На основании статьи 394 Трудового кодекса РФ в случае признания
   увольнения  или  перевода  на  другую работу  незаконными  работник
   должен    быть    восстановлен   на   прежней    работе    органом,
   рассматривающим индивидуальный трудовой спор.
       Статьей   234  Трудового  кодекса  РФ  установлена  обязанность
   работодателя  возместить работнику не полученный  им  заработок  во
   всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.
       Таким     образом,     выплата,    произведенная     работнику,
   восстановленному  на  прежнем месте  работы  по  решению  суда,  не
   относится к компенсационным.
       Следовательно,    сумма    среднего   заработка,    выплаченная
   организацией   по  решению  суда  за  время  вынужденного   прогула
   работнику,   подлежит   налогообложению  ЕСН  в   общеустановленном
   порядке.
       Компенсация   морального   вреда,  выплачиваемая   организацией
   работнику  по  решению  суда в связи с незаконным  увольнением,  не
   относится  к  выплатам,  начисляемым налогоплательщиками  в  пользу
   физических   лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым   договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ,  оказание  услуг,  а
   также   по  авторским  договорам,  и,  следовательно,  не  является
   объектом налогообложения ЕСН.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин