УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 4 августа 2004 г. N 28-11/51164
   
       Вопрос:  Облагаются  ли  ЕСН выплаты за  звания  действительных
   членов  и  членов-корреспондентов Российской  академии  наук,  если
   данные лица не являются штатными сотрудниками академии?
   
       Ответ:
   
       В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения по
   ЕСН  для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты  и  иные
   вознаграждения,  начисляемые в пользу физических лиц  по  трудовым,
   гражданско-правовым   договорам,   предметом    которых    является
   выполнение  работ,  оказание услуг (за исключением  вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным  предпринимателям),   а   также   по
   авторским договорам.
       Согласно  пункту  1 статьи 237 НК РФ при определении  налоговой
   базы  учитываются  любые выплаты и вознаграждения  (за  исключением
   сумм,  указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости  от  формы,  в
   которой  они  осуществляются,  в частности,  полная  или  частичная
   оплата   товаров  (работ,  услуг,  имущественных  или  иных  прав),
   предназначенных  для физического лица - работника  или  членов  его
   семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения  в
   их  интересах,  оплата страховых взносов по договорам добровольного
   страхования  (за  исключением сумм страховых взносов,  указанных  в
   подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
       Таким образом, выплаты за звания действительных членов и членов-
   корреспондентов  Российской  академии наук,  начисляемые  в  пользу
   физических  лиц  за  выполняемую ими научную  работу  по  трудовым,
   гражданско-правовым   договорам,   предметом    которых    является
   выполнение  работ,  оказание услуг (за исключением  вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным  предпринимателям),   а   также   по
   авторским  договорам, облагаются ЕСН на основании пункта  1  статьи
   236 НК РФ.
       В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в
   части  суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не  включаются
   любые  вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по  договорам
   гражданско-правового    характера,   авторским    и    лицензионным
   договорам.
       Таким  образом, выплаты и вознаграждения, начисляемые в  пользу
   внештатных сотрудников по гражданско-правовым договорам,  предметом
   которых  является  выполнение работ, оказание  услуг,  а  также  по
   авторским   договорам,  не  облагаются  ЕСН  в  части,   подлежащей
   зачислению в ФСС России.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин