Вопрос:  В  рамках своей деятельности организация  осуществляет
   как  облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В каком  порядке
   организация  должна  учитывать суммы  "входного"  НДС  при  расчете
   предельной величины рекламных расходов, которые могут быть  приняты
   для целей исчисления налога на прибыль?
   
       Ответ:
                                   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 24 августа 2004 г. N 26-12/55111
                                   
       Согласно  пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы "входного" НДС,  если
   иное  не  установлено  положениями главы 21  НК  РФ,  включаются  в
   расходы,  принимаемые  к вычету при исчислении  налога  на  прибыль
   организаций,  только  в  случаях, которые предусмотрены  пунктом  2
   рассматриваемой статьи.
       Ситуации,  когда  суммы  "входного" НДС  по  товарам  (работам,
   услугам), в том числе основным средствам и нематериальным  активам,
   учитываются  в стоимости таких товаров (работ, услуг),  перечислены
   в пунктах 2 и 4 статьи 170 НК РФ.
       Таким  образом,  статьей 170 НК РФ определен исчерпывающий  ряд
   ситуаций,  когда  суммы  НДС учитываются для целей  налогообложения
   прибыли   в   составе  стоимости  товарно-материальных   ценностей,
   включаемых  в расходы по производству и реализации товаров  (работ,
   услуг).
       Порядок     учета     "входного"    НДС    налогоплательщиками,
   осуществляющими  как  облагаемые налогом, так  и  освобождаемые  от
   налогообложения операции, изложен в пункте 4 статьи 170 НК  РФ.  По
   товарам  (работам,  услугам),  в том  числе  основным  средствам  и
   нематериальным   активам,  используемым   для   осуществления   как
   облагаемых   налогом,   так   и   не   подлежащих   налогообложению
   (освобожденных  от налогообложения) операций, суммы  предъявленного
   НДС  принимаются  к вычету либо учитываются в их  стоимости  в  той
   пропорции,  в  которой  они используются для производства  и  (или)
   реализации  товаров (работ, услуг), операции по реализации  которых
   подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
       Указанная    пропорция   определяется   исходя   из   стоимости
   отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации  которых
   подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в  общей
   стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
       При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС
   по  приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе  основным
   средствам  и нематериальным активам, используемым для осуществления
   как   облагаемых  налогом,  так  и  не  подлежащих  налогообложению
   (освобожденных  от  налогообложения)  операций.  При  отсутствии  у
   налогоплательщика раздельного учета сумма налога  по  приобретенным
   товарам  (работам,  услугам),  в том  числе  основным  средствам  и
   нематериальным   активам,  вычету  не   подлежит   и   в   расходы,
   принимаемые  к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций
   (налога на доходы физических лиц), не включается.
       Расходы   на  рекламу  производимых  (приобретенных)  и   (или)
   реализуемых      товаров      (работ,     услуг),      деятельности
   налогоплательщика,  товарного знака и знака  обслуживания,  включая
   участие  в  выставках  и  ярмарках, относятся  к  прочим  расходам,
   связанным с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст.  264  НК
   РФ).  При  этом необходимо учитывать положения пункта 4 статьи  264
   НК РФ.
       В  соответствии  с  пунктом 4 статьи 264 НК РФ  к  расходам  на
   рекламу в целях налогообложения прибыли относятся:
       -  расходы  на  рекламные мероприятия через  средства  массовой
   информации  (в том числе объявления в печати, передача по  радио  и
   телевидению) и телекоммуникационные сети;
       -   расходы  на  световую  и  иную  наружную  рекламу,  включая
   изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
       -  расходы  на  участие в выставках, ярмарках, экспозициях,  на
   оформление    витрин,   выставок-продаж,    комнат    образцов    и
   демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и  каталогов,
   содержащих   информацию   о  работах  и  услугах,   выполняемых   и
   оказываемых  организацией, и (или) о самой организации,  на  уценку
   товаров,  полностью  или  частично потерявших  свои  первоначальные
   качества при экспонировании.
       Расходы   на  приобретение  (изготовление)  призов,   вручаемых
   победителям  розыгрышей таких призов во время  проведения  массовых
   рекламных  кампаний,  а  также расходы на  иные  виды  рекламы,  не
   указанные    в    приведенном    выше    перечне,    осуществленные
   налогоплательщиком   в  течение  отчетного  (налогового)   периода,
   признаются   для  целей  налогообложения  прибыли  в  размере,   не
   превышающем  1%  выручки  от  реализации,  которая  определяется  в
   соответствии  со  статьей  249 НК РФ. При этом  упомянутые  расходы
   должны отвечать требованиям статьи 252 НК РФ.
       Для расчета норматива на рекламные цели применяется выручка  от
   реализации  товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии  со
   статьей 249 НК РФ без учета НДС и акцизов.
       Таким  образом,  "входной" НДС, включаемый в стоимость  товаров
   (работ,   услуг),  учитывается  при  расчете  предельной   величины
   расходов  на  рекламу, предусмотренных последним абзацем  пункта  4
   статьи 264 НК РФ.
       Основание:  письма МНС России от 05.02.2003 N 02-3-07/10а-Д476,
   от 24.03.2003 N 02-5-11/73-К342 и от 21.06.2004 N 23-10/4/41013.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина