Вопрос:  Российская  организация-заказчик заключила  договор  с
   иностранной    компанией-исполнителем   на   создание   видеоклипа.
   Иностранная   компания  не  состоит  на  налоговом  учете   в   РФ.
   Облагаются  ли  данные работы НДС? Каким образом  следует  оформить
   счет-фактуру?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 27 августа 2004 г. N 24-11/55681
   
       Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения  по
   НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
       При  определении  места  реализации  работ  (услуг)  для  целей
   налогообложения  НДС следует руководствоваться  положениями  статьи
   148 НК РФ.
       Согласно  подпункту  5  пункта  1  статьи  148  НК  РФ   местом
   реализации   работ   (услуг)   признается   территория   РФ,   если
   деятельность   организации  или  индивидуального   предпринимателя,
   которые  выполняют  работы  (оказывают услуги),  осуществляется  на
   территории  РФ  (в  части  выполнения работ  (оказания  услуг),  не
   предусмотренных  подпунктами  1-4 рассматриваемого  пункта).  Таким
   образом,   по  общему  правилу  местом  реализации  работ   (услуг)
   признается   место  деятельности  организации  или  индивидуального
   предпринимателя,  которые  выполняют  работы  (оказывают   услуги).
   Подпункты  1-4  пункта 1 статьи 148 НК РФ являются исключениями  из
   данного правила.
       Местом   осуществления  деятельности  организации,  выполняющей
   работы  (оказывающей  услуги), не предусмотренные  подпунктами  1-4
   пункта  1  статьи  148  НК  РФ, считается территория  РФ  в  случае
   фактического  присутствия  этой организации  на  территории  РФ  на
   основе  государственной  регистрации, а  при  ее  отсутствии  -  на
   основании    места,    указанного   в   учредительных    документах
   организации,   места  управления  организацией,  места   нахождения
   постоянно  действующего исполнительного органа  организации,  места
   нахождения   постоянного  представительства  в  РФ   (если   работы
   выполнены     (услуги     оказаны)     через     это     постоянное
   представительство).
       В  подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ в том числе  упомянуты
   услуги  по  передаче  в  собственность  или  переуступке  патентов,
   лицензий,  торговых  марок,  авторских прав  или  иных  аналогичных
   прав.   Таким   образом,   если  контрактом  обусловлена   передача
   авторских  прав на создаваемый продукт заказчику, то  такие  услуги
   являются  услугами  по  передаче  в собственность  или  переуступке
   патентов,  лицензий,  торговых  марок,  авторских  прав  или   иных
   аналогичных прав. В соответствии с упомянутыми выше положениями  НК
   РФ местом реализации таких услуг признается территория РФ.
       В  случае  если  авторские права на создаваемый  продукт  после
   выполнения  работ  не  переходят к заказчику,  то  при  определении
   места  реализации  таких работ применяются  положения  подпункта  5
   пункта  1  статьи  148  НК РФ. То есть местом реализации  не  будет
   признана территория РФ.
       Согласно  пункту  3  статьи 166 НК РФ  общая  сумма  налога  не
   исчисляется   налогоплательщиками  -  иностранными   организациями,
   которые  не  состоят на учете в налоговых органах. Сумма  налога  в
   этом  случае  определяется налоговыми агентами отдельно  по  каждой
   операции  по  реализации товаров (работ, услуг) на  территории  РФ.
   При  этом  в  соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ  налоговыми
   агентами  признаются организации и индивидуальные  предприниматели,
   состоящие   на   учете  в  налоговых  органах,   приобретающие   на
   территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
       При  удержании  налога  налоговыми  агентами  налоговая  ставка
   определяется    как   процентное   отношение   налоговой    ставки,
   предусмотренной  пунктом  2 или пунктом  3  статьи  164  НК  РФ,  к
   налоговой  базе,  принятой за 100 и увеличенной на  соответствующий
   размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
       Следует  иметь в виду, что в случаях реализации работ  (услуг),
   местом     реализации    которых    является     территория     РФ,
   налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими  на  учете
   в   налоговых   органах  Российской  Федерации,  налоговые   агенты
   уплачивают  НДС  одновременно с выплатой  (перечислением)  денежных
   средств  таким налогоплательщикам. Такой порядок установлен пунктом
   4 статьи 174 НК РФ.
       Налоговый   агент,   на  которого  возложены   обязанности   по
   исчислению,   удержанию   у  иностранного   лица   НДС,   а   также
   перечислению  суммы  налога  в бюджет,  составляет  счет-фактуру  в
   одном  экземпляре  с  пометкой "за иностранное лицо".  Составленный
   счет-фактура  регистрируется в книге продаж в  момент  фактического
   перечисления в бюджет суммы налога за иностранное лицо.
       В книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом за
   иностранное лицо, регистрируется в том отчетном периоде, в  котором
   выполнены все условия, перечисленные в статьях 171-172 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина