Вопрос: Организация и ее филиалы, имеющие отдельные расчетные
счета и самостоятельные балансы, состоят на налоговом учете в
одном налоговом органе.
В соответствии с учетной политикой головной организацией в
налоговый орган представлялись бухгалтерская отчетность
(включающая в себя показатели филиалов), декларации и расчеты по
всем видам налогов. При этом филиалы исполняли обязанность
организации по уплате единого социального налога в части
начислений на заработную плату, выплачиваемую сотрудникам
филиалов. У филиалов отличный от головной организации код причины
постановки на учет, и платежи заносились на их лицевой счет.
Головная организация представляла декларации (расчеты) по ЕСН в
целом по организации, включая ее филиалы. В результате по головной
организации числится недоимка, а по ее филиалам - переплата по
ЕСН. Обязанности организации в целом по уплате налога полностью
исполнены.
Возможен ли перенос платежей, зачисленных на лицевые счета
филиалов, на лицевой счет головной организации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2004 г. N 11-14/56728
В соответствии со статьей 19 НК РФ филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих
филиалов и иных обособленных подразделений в порядке,
предусмотренном НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 243 НК РФ обособленные подразделения,
имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и
иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также
обязанности по представлению расчетов по данному налогу и
налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя
из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в
состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией
в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации.
В иных случаях представление налоговой отчетности по ЕСН и
уплата данного налога производятся централизованно по месту
нахождения головной организации.
Каких-либо исключений по порядку уплаты ЕСН и представления
налоговых деклараций (расчетов) по данному налогу в случае, когда
головная организация и ее обособленные подразделения состоят на
налоговом учете в одном налоговом органе, действующим
законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Обратите внимание, что нормы Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N
34н, а также Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от
09.12.98 N 60н, не предусматривают утверждение в учетной политике
организации порядка представления налоговых деклараций (расчетов)
по налогам (сборам).
Порядок отражения в карточках лицевых счетов по налогу (сбору,
взносу) операций, связанных с расчетами налогоплательщиков
(плательщиков сборов), налоговых агентов с бюджетами всех уровней
РФ, установлен Рекомендациями по порядку ведения в налоговых
органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов, утвержденными приказом МНС России от
05.08.2002 N БГ-3-10/411 (далее - Рекомендации).
Согласно разделу II Рекомендаций карточки лицевых счетов (далее
- КЛС) по соответствующим видам налогов (сборов) открываются по
месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных
подразделений, месту жительства индивидуальных предпринимателей,
месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и
транспортных средств, подлежащих налогообложению, а также по месту
нахождения участка недр.
В соответствии с пунктом 1 раздела III Рекомендаций проведение
в КЛС начисленных к уплате (доплате, уменьшению) сумм налога
(сбора), пеней и штрафов осуществляется в том числе на основании
налоговых деклараций (расчетов), а также заявлений
налогоплательщиков о дополнении и изменении налоговых деклараций с
приложением уточненных (дополнительных) налоговых деклараций
(расчетов).
На основании пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения
или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан
внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
В данном случае филиалы исполняли обязанности организации по
уплате ЕСН в части начисленных указанными филиалами выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц.
Если в карточке лицевого счета головной организации имеются
недоимки по уплате ЕСН, а в карточках лицевых счетов филиалов
данной организации - переплаты по указанному налогу, то возможно
уменьшение сумм ЕСН в карточке лицевого счета головной организации
и доначисление сумм налога в карточках лицевых счетов ее филиалов
посредством подачи уточненных деклараций (расчетов). То есть
налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган
уточненные налоговые декларации (расчеты) как по головной
организации, так и по филиалам, частично исполняющим обязанности
налогоплательщика.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|
