АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 6 сентября 2004 года
Дело N А40-32325/04-111-386
(Извлечение)
Арбитражный суд рассмотрел в открытом судебном заседании дело
по заявлению предпринимателя без образования юридического лица Л.
к ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы о признании
незаконными действий инспекции и обязании возвратить излишне
уплаченный и излишне взысканный НДС и налог с продаж с процентами
установил:
заявитель предприниматель без образования юридического лица Л.
обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным
бездействия ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы и
обязании инспекции возвратить излишне уплаченный налог с продаж,
пени, штраф в сумме 160891 руб. и излишне взысканный НДС, налог с
продаж пени, штраф в сумме 56587 руб. 36 коп. с начисленными
процентами в сумме 1917 руб. и 7581 руб. за нарушение срока
возврата сумм налогов, пени, штрафа; обязании возвратить незаконно
уплаченный налог с продаж в сумме 130800 руб.
Заявление мотивировано ссылкой на ст. 78 и 79 НК РФ,
регулирующими основания и порядок возврата излишне уплаченного и
взысканного налога, пени. При этом заявитель указал, что в
патентами от 13.06.97, 11.12.97, 21.12.98, 16.02.2000, 05.04.2001,
16.01.2002 ему предоставлено право на применение упрощенной
системы налогообложения и в соответствии со ст. 18 НК РФ, ст. 1 ФЗ
от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности для субъектов малого предпринимательства",
постановлением КС РФ N 11-П от 19.06.2003 не должен был в
указанном периоде с 1999 по 2003 годы уплачивать налог с продаж и
НДС, поскольку уплата стоимости патента заменяет всю систему
налогов. Поскольку до постановления КС РФ N 11-П не было единого
толкования законодательства и было не ясно, должен ли
налогоплательщик - физическое лицо, применяющий упрощенную систему
налогообложения, уплачивать налог с продаж и НДС, заявитель
добросовестно уплачивал данные налоги. Узнав о том, что упрощенная
система налогообложения заменяет всю систему налогов (в том числе
налог с продаж и НДС) из постановления КС РФ N 11-П от 19.06.2003,
заявитель обратился в ИМНС РФ N 35 г. Москвы с заявлением о
возврате налогов 29.04.2004, в чем инспекция необоснованно
отказала письмом N 10-10/10003 от 31.05.2004.
Заинтересованное лицо ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г.
Москвы возразило против удовлетворения заявления, ссылаясь на то
обстоятельство, что суммы налога уплачивались налогоплательщиком
самостоятельно и добровольно в соответствии с действовавшим
законодательством и постановление КС РФ N 11-П от 19.06.2003 не
распространяется на возникшие до его принятия отношения по уплате
налогов. Кроме того, налоговый орган считает, что заявитель
пропустил установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок давности для
возврата налога. Довод заявителя о том, что он узнал об отсутствии
обязанности уплачивать налог с продаж и НДС после опубликования
постановления КС РФ N 11-П, по мнению инспекции необоснован, т.к.
Л. не является участником конституционного производства, по
которому вынесено постановление. Также заинтересованное лицо
указывает, что возврат налога невозможен в связи с наличием у Л.
недоимки по налогу с продаж, что отражено в Акте по состоянию на
03.08.2004.
При подготовке дела к судебному разбирательству суд поручил
сторонам провести совместную сверку по суммам уплаченного налога,
уплаченного, по мнению заявителя, излишне.
Сверка проведена и оформлена Актом N 05-24/15532 от 04.08.2004.
В соответствии с данными Акта заявитель уточнил требование, подав
заявление, в котором указал следующие данные об излишней уплате
налога, пени и штрафа:
Налог с продаж:
за 1999 г. уплачен налог в сумме 47037 руб. по пл. поручениям N
153 от 12.11.99, N 163 от 18.11.99, N 166 от 22.11.99, N 167 от
22.11.99, N 170 от 26.11.99;
за 2000 г. уплачен налог в сумме 79625 руб. по пл. поручениям N
192 от 24.10.2000, N 26 от 14.02.2000, N 28 от 17.02.2000, N 89 от
29.05.2000, N 93 от 05.06.2000, N 107 от 19.06.2000, N 128 от
04.07.2000, N 133 от 17.07.2000, N 48 от 05.03.2001, N 370 от
19.03.2001, N 89 от 03.04.2001; уплачены пени в сумме 4138,53 руб.
по пл. поручениям N 192 от 24.10.2000, N 28 от 17.02.2000, N 89 от
03.04.2001;
за 2001 г. уплачен налог в сумме 38286,84 руб. по пл. поручению
N 251 от 31.07.2001, N 257 от 08.08.2001, N 257 от 20.08.2001, N
333 от 27.09.2001, N 12 от 08.01.2002; уплачены пени в сумме
1713,16 руб. по пл. поручению, N 333 от 27.09.2001, N 312 от
08.01.2002;
за 2002 год уплачен налог в сумме 120891 руб. по пл. поручению
N 703 от 30.12.2002, N 705 от 30.12.2002, N 30 от 27.01.2003;
за 2003 год уплачен налог в сумме 20393,16 руб., пени в сумме
3457,46 руб., налоговая санкция за неуплату налога в сумме
20393,16 руб. по решению инспекции и пл. поручению N 0156 от
29.04.2003.
Всего по налогу с продаж за период с 1999 по 2003 годы уплачен
налог, пени и штраф в общей сумме 335935,31 руб.
Налог на добавленную стоимость.
За 2003 год уплачен налог в сумме 2635,28 руб., пени в сумме
883,88 руб., налоговая санкция в сумме 8824,42 руб., а всего -
12343,58 руб. по пл. поручению N 0964 от 29.04.2003.
Налоговый орган не оспаривает сам факт уплаты указанных сумм,
но считает уплату законной.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав
материалы дела, суд счел, что заявление подлежит удовлетворению по
следующим основаниям.
Вышеуказанные налоги и пени являются излишне уплаченными и
подлежат возврату заявителю на основании ст. 78 НК РФ, т.к.
обязанность по уплате НДС и налога с продаж у заявителя
отсутствовала. На основании этой же нормы права по аналогии закона
подлежит возврату штраф, который необоснованно начислен налоговым
органом на основании решения о привлечении к налоговой
ответственности N 2 от 12.03.2003 за неуплату НДС и налога с
продаж за 1999-2201 годы и уплачен налогоплательщиком. Какие-либо
иные решения о привлечении к ответственности не представлены.
Заявитель не должен был уплачивать указанные налоги в связи с
тем, что в указанном периоде имел патенты на право применения
упрощенной системы налогообложения (л.д. 13-19), которая в
соответствии со ст. 18 НК РФ, ст. 1 ФЗ N 222-ФЗ от 29.12.95 "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства", а также постановлением КС
РФ N 11-П от 19.06.2003 заменяет собой всю систему налогов, в том
числе НДС и налог с продаж.
Налоговый орган незаконно бездействовал, не возвращая излишне
уплаченные, после 29.04.2001 налоги, т.к. заявление о возврате
налогов подано в инспекцию в течение установленного ст. 78 НК РФ
трехгодичного срока, исчисляемого со дня уплаты налогов.
Суд возвращает полностью сумму излишне уплаченных налогов,
пени, штрафа исходя из того, что срок исковой давности,
установленный п. 1 ст. 220 ГК РФ начинает течь со дня, когда Л.
узнал или должен был узнать о нарушении своего права и в данном
случае не нарушен. Суд считает обоснованным довод Л. о том, что он
узнал о том, что уплата стоимости патента заменяет всю систему
налогообложения только после опубликования постановления КС РФ N
11-П от 19.09.2003, т.к. до этого единого мнения по этому вопросу
не существовало в связи с неясно изложенным Законом. Добросовестно
уплативший налоги Л. не может быть лишен права на возврат излишне
уплаченных налогов (пени, штрафа) и участие Л. в конституционном
производстве, по которому вынесено названное постановление КС РФ
не имеет значения, т.к. постановление должно применяться ко всем
аналогичным правоотношениям.
В соответствии со ст. 78 НК РФ заявитель Л. имеет право на
проценты за нарушение срока возврата налога с продаж и пени в
размере 11264,42 руб. и за нарушение срока возврата НДС и пени - в
размере 126,63 руб. Излишне уплаченный штраф заявитель не включил
в сумму, на которую начислены проценты.
Расчет процентов приведен заявителем в уточненном заявлении,
проверен судом и является обоснованным.
По налогу с продаж проценты начислены на сумму 315542,15 руб.
за период с 30.05.2004 по 14.06.2004 за 16 дней просрочки по
ставке рефинансирования ЦБ РФ 14%, за период с 15.06.2004 по
06.09.2004 за 83 дня просрочки по ставке 13%. Общая сумма
процентов по налогу с продаж составила 11264,42 руб.
Проценты по НДС начислены за аналогичные периоды на сумму
3519,16 руб. и составили 125,63 руб.
Первый день просрочки определен 30.05.2004 в связи с тем, что
заявление о возврате налогов подано 29.04.2004 и в соответствии с
п. 9 ст. 78 НК РФ возврат сумм налога производится в течение
месяца со дня подачи заявления. При нарушении указанного срока на
сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный
срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока
возврата. Последний день, по который начисляются проценты,
определен днем судебного разбирательства, т.к. налог не возвращен.
Довод налогового органа о наличии у налогоплательщика недоимки
по налогу с продаж, препятствующей возврату излишне уплаченного
налога, суд счел необоснованным. Акт N 2 от 03.08.2004, на который
ссылается налоговый орган как на доказательство наличия недоимки,
является производным документом и должен основываться на данных
конкретных налоговых деклараций, лицевых счетов о поступлении
исчисленных налогоплательщиком сумм налогов, решения по налоговым
проверкам и иные документы. Такие сведения в Акте отсутствуют.
Доказательства наличия недоимки за определенный налоговый период
налоговый орган суду не представил. Кроме того, в 1999-2003 году у
заявителя отсутствовала обязанность по уплате налога с продаж.
Суд обсудил довод инспекции о невозможности возврата косвенных
налогов, поскольку сумма налога с продаж и НДС включатся в
стоимость реализованного товара (работ, услуг) и фактически
уплачивается за сет средств покупателя, и счел его противоречащим
ст. 78 НК РФ. Указанная норма, предусматривающая право
налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога, не делает
исключений для косвенных налогов и не связывает право на возврат с
особенностями исчисления налога с продаж и НДС.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 167-170, 201 АПК
РФ, суд
решил:
признать незаконным действия ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО
г. Москвы по отказу в возврате предпринимателю Л. излишне
уплаченных налогов с продаж и НДС как не соответствующее ст. 78 НК
РФ.
Обязать ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы возвратить
предпринимателю Л. излишне уплаченный за период с 01.07.99 по
31.12.2003 налог с продаж, пени, штраф в общей сумме 335935 руб.
31 коп. с начисленными процентами в сумме 11264 руб. 42 коп. за
нарушение срока возврата налога и пени; излишне уплаченный за 2001
год НДС, пени и штраф в общей сумме 12343 руб. 58 коп. с
начисленными процентами в сумме 125 руб. 63 коп. за нарушение
срока возврата налога и пени.
Возвратить Л. из федерального бюджета госпошлину в сумме 5465
руб., уплаченную по квитанции.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную
инстанцию и в двухмесячный срок в кассационную инстанцию.
Решение в полном объеме изготовлено 10.09.2004.
|
