УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 сентября 2004 г. N 21-09/58952
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом
расходов), приобрела основное средство. Включается ли в
первоначальную стоимость основного средства сумма НДС, уплаченная
при его приобретении?
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию
РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ при приобретении
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками, суммы НДС, предъявленные покупателю,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом
1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является
исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом
расходы принимаются при условии их соответствия критериям,
установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны
быть обоснованными, документально подтвержденными. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В упомянутом выше перечне предусмотрены расходы на приобретение
основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). С учетом
положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы в виде
стоимости основных средств, приобретенных в период применения
упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода
этих основных средств в эксплуатацию.
Статьей 346.24 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика
по ведению налогового учета показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога,
на основании книги учета доходов и расходов.
Расходы на приобретение основных средств, принимаемых при
расчете налоговой базы по единому налогу, отражаются в разделе II
Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
(далее - Книга учета доходов и расходов), утвержденной приказом
МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
Согласно подпункту 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций
в Книге учета доходов и расходов в графе 5 раздела II Книги учета
доходов и расходов указывается первоначальная стоимость основного
средства, определяемая в соответствии с положениями пункта 1
статьи 257 НК РФ. В данном пункте сказано, что первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на
его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение
до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с НК РФ. В случае если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно, первоначальная
стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое
имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.
Подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС
по приобретаемым товарам (работам и услугам).
Таким образом, сумма НДС списывается в расходы отдельной
строкой и не включается в расходы по приобретению товаров (работ,
услуг). Исключение составляет сумма НДС, уплаченного при
приобретении объектов основных средств и нематериальных активов и
включаемого в стоимость этих объектов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
