УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 13 сентября 2004 г. N 28-11/58990
   
       Вопрос: Следует ли организации начислять ЕСН и страховые взносы
   на   обязательное   пенсионное  страхование  на  заработную   плату
   сотрудника, имеющего двойное гражданство (Сирия - Россия),  который
   постоянно проживает за границей?
   
       Ответ:
   
       В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 31.05.2002 N
   62-ФЗ  "О  гражданстве Российской Федерации" гражданин РФ,  имеющий
   также  иное  гражданство, рассматривается только как гражданин  РФ,
   за  исключением случаев, предусмотренных международным договором РФ
   или федеральным законом.
       Договор  между РФ и Сирией об урегулировании вопросов  двойного
   гражданства отсутствует.
       Подпунктом  1  пункта  1  статьи 235  НК  РФ  установлено,  что
   налогоплательщиками  ЕСН  признаются  лица,  производящие   выплаты
   физическим лицам, в частности организации.
       Объектом  налогообложения  по ЕСН  признаются  выплаты  и  иные
   вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц  (в  том  числе
   иностранных  граждан) по трудовым и гражданско-правовым  договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ, оказание  услуг  (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом  сказано
   в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
       Таким  образом, в рассматриваемой ситуации организация  обязана
   начислять ЕСН на выплаты сотруднику с двойным гражданством.
       Пунктом  1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N  167-ФЗ
   "Об  обязательном  пенсионном страховании в  Российской  Федерации"
   (далее  -  Закон  N 167-ФЗ) определено, что застрахованные  лица  -
   лица,   на   которых   распространяется   обязательное   пенсионное
   страхование   в  соответствии  с  указанным  Федеральным   законом.
   Застрахованными  лицами являются граждане РФ, а  также  проживающие
   на  территории  РФ иностранные граждане и лица без  гражданства,  в
   частности, если они работают по трудовому договору или по  договору
   гражданско-правового   характера,   предметом   которого   является
   выполнение  работ  и  оказание  услуг,  а  также  по  авторскому  и
   лицензионному договору.
       Пунктом  2  статьи 10 Закона N 167-ФЗ определено, что  объектом
   обложения  страховыми  взносами и базой  для  начисления  страховых
   взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
       В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма
   авансового  платежа  по налогу), подлежащая  уплате  в  федеральный
   бюджет,  уменьшается налогоплательщиками на сумму  начисленных  ими
   за   тот  же  период  страховых  взносов  (авансовых  платежей   по
   страховому   взносу)   на   обязательное   пенсионное   страхование
   (налоговый  вычет). Данный вычет предоставляется в  пределах  сумм,
   исчисленных   исходя   из   тарифов  страховых   взносов,   которые
   установлены Законом N 167-ФЗ.
       Таким   образом,   если   физические  лица,   имеющие   двойное
   гражданство  и проживающие за пределами территории РФ, не  признаны
   ПФР  застрахованными лицами, то работодатели, производящие  выплаты
   в  пользу  таких граждан, не уплачивают за них страховые взносы  на
   обязательное  пенсионное  страхование.  Следовательно,  в  связи  с
   отсутствием  права  на применение налогового вычета  ЕСН  в  части,
   зачисляемой  в  федеральный бюджет, уплачивается в размере  28%  (с
   учетом права на регрессию).
       На  заработную плату сотрудников, имеющих двойное  гражданство,
   но   признанных   ПФР   застрахованными  лицами,   налогоплательщик
   начисляет  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
   В  этом  случае  ЕСН  в  федеральный бюджет уплачивается  с  учетом
   применения налогового вычета.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин