УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 сентября 2004 г. N 23-10/1/61096
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации и Законом города Москвы от
05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" с 1 января
2004 года на территории г. Москвы введен налог на имущество
организаций.
Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций
приведен в статье 381 Налогового кодекса Российской Федерации и
статье 4 Закона города Москвы.
На основании пункта 7 статьи 381 Налогового кодекса Российской
Федерации освобождаются от налогообложения организации - в
отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими
для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и
спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
Указанной льготой вправе воспользоваться общеобразовательные
школы, интернаты, детские сады, оздоровительные лагеря для отдыха
детей и подростков, медицинские учреждения, колледжи, спортивные
школы, институты, театры, музеи, библиотеки, клубы, а также
организации, имеющие на балансе объекты социально-культурной
сферы.
При этом следует иметь в виду, что указанная льгота
предоставляется налогоплательщикам любых форм собственности при
условии использования основных средств социально-культурной сферы
(движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями либо
специализированными организациями, привлеченными
налогоплательщиками для оказания соответствующих услуг, по
целевому назначению.
При этом объектами культуры, искусства, образования,
здравоохранения, физической культуры и спорта, социального
обеспечения является единый имущественный комплекс, который
функционально предназначен и используется организацией для
культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической
культуры и спорта, социального обеспечения.
Соответствующее предназначение объекта основных средств
(движимого и недвижимого) определяется уставом (Положением)
организации, первичными документами на эти объекты и
распорядительными документами организации в отношении
использования объектов основных средств для культуры, искусства,
образования, здравоохранения, физической культуры и спорта,
социального обеспечения.
Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы,
полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не
для указанных нужд, в том числе полностью сдаваемые в аренду (в
случае, когда предоставление в аренду является видом деятельности
организации, отличной от деятельности в области культуры и
искусства, образования, физической культуры и спорта,
здравоохранения и социального обеспечения).
В случае если деятельность организации, связанная с культурой,
искусством, образованием, физической культурой и спортом,
здравоохранением и социальным обеспечением, непосредственно
является целью создания организации, что закреплено в ее
учредительных документах, и иные виды деятельности организация не
осуществляет, то основные средства, используемые в целях культуры,
образования, здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся
на балансе данной организации, не подлежат налогообложению налогом
на имущество организаций. В том числе не подлежат налогообложению
объекты жилищного фонда (общежития), находящиеся на балансе данных
организаций.
В то же время "отдельно стоящие объекты": административные
здания, объекты коммунального хозяйства, склады, ремонтные
мастерские, гаражи, транспортные средства (за исключением
специально оборудованных транспортных средств, например:
медицинская лаборатория, реанимация, скорая помощь), объекты
бытового обслуживания населения, общественного питания и торговли
(общедоступные столовые, рестораны, магазины и т.д.) и иные
аналогичные объекты - подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке.
Если организации социально-культурной сферы осуществляют
одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е.
не по основному направлению деятельности), например, занимаются
торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные
средства, полностью используемые для других видов деятельности,
подлежат налогообложению. В этом случае организация в целях
налогообложения налогом на имущество организаций должна обеспечить
раздельный (обособленный) учет такого имущества.
Стоимость здания (имущества), используемого как в области
физкультуры и спорта, так и для осуществления иных видов
деятельности (аренда, торговая деятельность), может быть разделена
исходя из занимаемой площади (другой величины), а при
невозможности подобного раздела стоимости имущества - исходя из
удельного веса полученной от иных видов деятельности выручки в
общем объеме выручки.
Таким образом, имущество, не предназначенное непосредственно
для занятий физкультурой и спортом, подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
При применении пункта 7 статьи 381 Налогового кодекса
Российской Федерации следует иметь в виду, что данная льгота
действует до 1 января 2006 года.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|
