УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 сентября 2004 г. N 21-09/61454
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет
упрощенную систему налогообложения. Вправе ли общество выплачивать
дивиденды учредителям по итогам квартала текущего года (например,
по итогам III квартала 2004 года)? В каком порядке такие выплаты
облагаются налогами?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество
вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать
решение о распределении своей чистой прибыли между участниками
общества. Решение об определении части прибыли общества,
распределяемой между участниками общества, принимается общим
собранием участников общества.
Глава 26.2 НК РФ не ограничивает право организации - общества с
ограниченной ответственностью распределять чистую прибыль между
участниками. Вместе с тем при осуществлении такого распределения и
выплаты дивидендов участникам организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения, должна соблюдать установленные указанной
главой правила.
Так, пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ установлено, что
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов,
предусмотренных НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом
признается любой доход, полученный акционером (участником) от
организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе процентов по привилегированным
акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям)
пропорционально долям акционеров (участников) в уставном
(складочном) капитале этой организации.
Следовательно, часть чистой прибыли ООО, распределенная между
его участниками пропорционально их долям в уставном капитале
общества, признается для целей налогообложения выплатой
дивидендов.
При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества
организация выступает в качестве налогового агента по налогу на
прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по налогу на доходы
физических лиц (при выплатах физическим лицам). Порядок
определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того,
является ли получатель дохода российской организацией или
иностранной организацией, физическим лицом - резидентом РФ или
физическим лицом, не признаваемым резидентом РФ.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным
от долевого участия в других организациях, в случае, если
источником дохода является российская организация, признаваемая
налоговым агентом, установлены пунктами 2 и 3 статьи 275 НК РФ.
Срок уплаты в бюджет налога, удержанного при выплате доходов в
виде дивидендов, налоговым агентом определен пунктом 4 статьи 287
НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе,
определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций российскими организациями и физическими
лицами - налоговыми резидентами РФ, применяется ставка 6%.
Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия
в организации установлены статьей 214 НК РФ. Сроки уплаты налога
определены пунктом 6 статьи 226 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 214 НК РФ установлено, что, если источником
дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является
российская организация, указанная организация признается налоговым
агентом. Она должна определить сумму налога отдельно по каждому
налогоплательщику (налоговому резиденту РФ) применительно к каждой
выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4
статьи 224 НК РФ - 6%, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК
РФ.
Следует обратить внимание, что в соответствии с пунктом 1 и
подпунктом "б" пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004
N 95-ФЗ с 1 января 2005 года налоговые ставки, установленные
пунктом 4 статьи 224 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ,
увеличены до 9%.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
