Вопрос:  Вправе  ли  организация при приобретении  канцелярских
   товаров  подотчетными  лицами в розничной торговой  сети  учесть  в
   целях  налогообложения прибыли суммы НДС по этим товарам? Может  ли
   организация  учесть  в  составе расходов для целей  налогообложения
   прибыли  стоимость  канцелярских  товаров  в  суммах,  указанных  в
   товарных  и  кассовых чеках без выделения НДС, в случае,  если  эти
   чеки  приложены  к авансовому отчету? Организация  применяет  метод
   начисления.
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 29 сентября 2004 г. N 26-12/62994
   
       В  соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи  264  НК  РФ  к
   прочим   расходам,   связанным  с  производством   и   реализацией,
   относятся расходы на канцелярские товары.
       Согласно  пункту  1  раздела 5.4 Методических  рекомендаций  по
   применению  главы  25 "Налог на прибыль организаций"  части  второй
   Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом  МНС
   России  от  20.12.2002 N БГ-3-02/729, в состав расходов  включаются
   все  налоги  и  сборы, начисляемые организацией  в  соответствии  с
   законодательством  о налогах и сборах (ЕСН, налог  на  имущество  и
   т.д.),  по  которым она является налогоплательщиком, за исключением
   НДС,  акцизов,  налога  с продаж, предъявленных  налогоплательщиком
   покупателю  (приобретателю)  товаров (работ,  услуг,  имущественных
   прав),   а   также   сумм   налога  на  прибыль   и   платежей   на
   сверхнормативные  выбросы загрязняющих веществ в окружающую  среду,
   которые не учитываются в целях налогообложения.
       Пунктом 1 статьи 170 НК РФ определено, что налогоплательщик при
   расчете   налога   на  прибыль  включает  в  расходы   суммы   НДС,
   предъявленные  ему  при приобретении товаров  (работ,  услуг)  либо
   фактически   уплаченные   им  при  ввозе  товаров   на   таможенную
   территорию  РФ,  если  иное  не установлено  положениями  настоящей
   главы.  Но  только в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи  170
   Кодекса.
       В  соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 170 НК  РФ  суммы  НДС,
   предъявленные  покупателю при приобретении товаров  (работ,  услуг)
   либо  фактически  уплаченные при ввозе товаров  на  территорию  РФ,
   учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях:
       1)  приобретения  (ввоза) товаров (работ, услуг),  используемых
   для  операций по производству и (или) реализации (а также передаче,
   выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ,  услуг),
   не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
       2)  приобретения  (ввоза) товаров (работ, услуг),  используемых
   для  операций  по  производству и (или) реализации товаров  (работ,
   услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
       3)  приобретения  (ввоза)  товаров (работ,  услуг)  лицами,  не
   являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой  21  НК  РФ
   либо  освобожденными  от исполнения обязанностей  налогоплательщика
   по исчислению и уплате НДС;
       4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) для производства
   и  (или)  реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
   (передаче)  которых  не  признаются  реализацией  товаров   (работ,
   услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
       Следует  иметь  в  виду, что расходы для целей  налогообложения
   прибыли   учитываются  при  соблюдении  требований,   предъявляемых
   пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
       Для  целей  исчисления налога на прибыль суммы НДС, учтенные  в
   стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на основании  статьи
   170  НК  РФ,  также являются расходом при соответствии  требованиям
   главы   25   НК   РФ.   В  иных  случаях  стоимость   приобретенных
   канцелярских товаров учитывается для целей налогообложения  прибыли
   без НДС.
       При  этом  согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ для  организаций,
   которые   применяют  метод  начисления,  в  целях   налогообложения
   прибыли  расходы  признаются таковыми в  том  отчетном  (налоговом)
   периоде,   к   которому  они  относятся,  независимо   от   времени
   фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы  их  оплаты
   и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин