УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 12 октября 2004 г. N 21-09/65562
   
       Вопрос:    Организация,    применяющая    упрощенную    систему
   налогообложения  (объект налогообложения - доходы,  уменьшенные  на
   величину    расходов),   занимается   турагентской   деятельностью.
   Организация  реализует туристский продукт на  основании  агентского
   договора,  заключенного  с туроператором -  владельцем  туристского
   продукта.    За    реализацию   организация   получает    агентское
   вознаграждение,   определенное  договором.  При   этом   в   рамках
   агентского   договора   организация  заказывает   у   третьих   лиц
   (исполнителей,   субагентов)  выполнение  отдельных   операций   по
   реализации  туристских  продуктов. Вправе ли  организация  включить
   затраты  на такие услуги в расходы, уменьшающие налоговую  базу  по
   единому налогу?
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии с Федеральным законом от 24.11.96 N 132-ФЗ  "Об
   основах    туристской   деятельности   в   Российской    Федерации"
   турагентской  деятельностью признается деятельность по  продвижению
   и   реализации  туристского  продукта,  осуществляемая  юридическим
   лицом или индивидуальным предпринимателем на основании лицензии.  В
   отличие  от туроператора, который формирует, продвигает и реализует
   туристский   продукт,   турагент  лишь   продвигает   и   реализует
   туристский   продукт,  то  есть  выполняет   в   основном   функции
   посредника между туроператором и туристом.
       Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна  сторона
   (агент)  обязуется за вознаграждение совершать по поручению  другой
   стороны  (принципала) юридические и иные действия от своего  имени,
   но  за  счет  принципала либо от имени и за счет  принципала.  Если
   иное  не  предусмотрено агентским договором, агент вправе  в  целях
   исполнения договора заключить субагентский договор с другим  лицом,
   оставаясь  ответственным за действия субагента  перед  принципалом.
   Об этом сказано в статье 1009 ГК РФ.
       Перечень  расходов, на которые налогоплательщик, перешедший  на
   упрощенную   систему  налогообложения  с  объектом  налогообложения
   доходы,   уменьшенные  на  величину  расходов,   вправе   уменьшить
   полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.  Данный
   перечень    расходов   является   исчерпывающим   и   не   подлежит
   расширительному толкованию.
       В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  346.16  НК  РФ  расходы
   принимаются  при  условии их соответствия  критериям,  указанным  в
   пункте  1 статьи 252 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.17  НК  РФ
   расходами   налогоплательщиков   признаются   затраты   после    их
   фактической оплаты.
       Согласно  подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16  НК  РФ  в  состав
   расходов,  уменьшающих налоговую базу по единому налогу, включаются
   материальные   расходы.  При  этом  такие  расходы  учитываются   в
   соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления  налога  на
   прибыль статьей 254 НК РФ.
       Подпунктом  6  пункта  1 статьи 254 НК РФ  установлено,  что  к
   материальным    расходам,    в   частности,    относятся    затраты
   налогоплательщика  на приобретение работ и услуг  производственного
   характера,  выполняемых сторонними организациями и  индивидуальными
   предпринимателями,  а  также  на выполнение  этих  работ  (оказание
   услуг)  структурными подразделениями налогоплательщика.  К  работам
   (услугам)    производственного   характера   относится   выполнение
   отдельных операций по оказанию услуг.
       В    данном    случае   организация,   занимаясь   турагентской
   деятельностью  на  основании агентского  договора,  заключенного  с
   туроператором,  привлекает  в рамках такого  договора  третьих  лиц
   (исполнителей,  субагентов)  к  выполнению  отдельных  операций  по
   реализации туристского продукта.
       Таким  образом, если турагентом за счет собственных  средств  в
   рамках  агентского  договора произведены расходы  на  оплату  услуг
   сторонних   организаций   по  выполнению  отдельных   операций   по
   реализации   туристского   продукта,   то   такие   расходы   могут
   рассматриваться     как    затраты    на     приобретение     услуг
   производственного характера, выполняемых сторонними  организациями.
   В  соответствии  с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254  НК  РФ  данные
   расходы  относятся  к  материальным  расходам.  Такие  расходы   на
   основании  подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК  РФ  включаются  в
   состав  расходов при определении налоговой базы по единому  налогу,
   уплачиваемому   в   связи   с   применением   упрощенной    системы
   налогообложения.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин