УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 октября 2004 г. N 26-12/69994
Вопрос: Организация приобрела для использования в
производственной деятельности программные продукты и учебные
материалы. Их стоимость составляет как менее, так и более 10000
руб. В товарной накладной и счете-фактуре не указаны наименования
приобретаемых товаров, а проставлены только их артикулы. Каков в
данном случае порядок списания в целях налогообложения прибыли
расходов, связанных с приобретением программных продуктов,
тестируемых версий, технической документации и учебных материалов?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются любые затраты организации, если
они экономически обоснованны, документально подтверждены и
произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, для отнесения расходов к той или иной группе для
целей налогообложения прибыли необходимо к счету, в котором не
указано наименование продукции (работ, услуг), а проставлены
только артикулы, истребовать у организации-продавца его
детализацию или выписку из номенклатуры реализуемой продукции
(работ, услуг) по указанным в счете артикулам.
Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено
уменьшение налоговой базы на суммы расходов, связанных с
приобретением права на использование программ для ЭВМ по договорам
с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходов
на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ
стоимостью менее 10000 руб. и обновление программ для ЭВМ.
Когда организация покупает по договору купли-продажи дискеты с
записью компьютерной программы, она приобретает неисключительное
право на использование программы для ЭВМ. Приобретение этого права
в рамках установленного законодательством порядка подтверждается
наличием фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на
передачу прав на использование объекта авторского права. Все это
дает законные основания для использования такого программного
продукта. Дискета в данном случае является только материальным
носителем информации.
Расходы на приобретение программы для ЭВМ, подтвержденные
такими документами, включаются в состав прочих расходов, связанных
с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
- если по условиям договора на приобретение неисключительных
прав установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то
косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам,
учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных
прав нельзя определить срок полезного использования программ для
ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы
признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам
статьи 272 НК РФ, то есть в начале их использования.
При отсутствии договора покупатель приобретает в собственность
только материальную ценность (дискету). Тогда в зависимости от ее
стоимости она учитывается либо в составе материальных расходов (п.
3 ст. 254 НК РФ), либо как амортизируемое имущество (статьи 256-
259 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в
целях исчисления налога на прибыль признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имуществом со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ на
приобретаемые в качестве учебных материалов книги и брошюры
стоимостью более 10000 руб. амортизация не начисляется. Их
стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент их
приобретения.
Основание: письмо МНС России от 14.01.2003 N 02-5-11/8-Б186.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
