УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 29 октября 2004 г. N 21-09/69752
   
       Вопрос:  Магазин  применяет упрощенную систему  налогообложения
   (объект  налогообложения  -  доходы за вычетом  расходов).  Магазин
   занимается   продажей   электротоваров  ассортиментом   более   800
   наименований.  В связи с этим организация не в состоянии  применять
   методы  ФИФО и ЛИФО при определении покупной стоимости  товаров.  В
   каком   порядке  магазин  должен  учитывать  для  целей  исчисления
   единого налога покупную стоимость товаров?
   
       Ответ:
   
       В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
   определении объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым  в
   связи  с  применением  упрощенной системы, налогоплательщик  вправе
   уменьшить   полученные  доходы  на  расходы  по  оплате   стоимости
   товаров,  приобретенных для дальнейшей реализации,  уменьшенные  на
   суммы НДС по приобретаемым товарам.
       Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 2 статьи  346.17
   НК  РФ  указанные расходы признаются, если соответствуют критериям,
   перечисленным  в  пункте 1 статьи 252 НК РФ, после  их  фактической
   оплаты.   При   этом   данные  расходы   принимаются   в   порядке,
   предусмотренном  для  исчисления  налога  на  прибыль   организаций
   статьей 268 НК РФ.
       Подпунктом  3  пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено,  что  при
   реализации  покупных  товаров  налогоплательщик  вправе   уменьшить
   доходы  от таких операций на стоимость приобретения данных товаров,
   определяемую   в  соответствии  с  принятой  организацией   учетной
   политикой  для  целей  налогообложения  единым  налогом  одним   из
   следующих методов оценки покупных товаров:
       - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
       - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
       - по средней стоимости;
       - по стоимости единицы товара.
       Письмом МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, согласованным с
   Минфином  России,  разъяснено, что при применении кассового  метода
   определения доходов и расходов:
       -  стоимость  приобретенных товаров включается в  расходы  того
   отчетного (налогового) периода, в котором фактически были  получены
   доходы от реализации таких товаров;
       -  расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в
   отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов  от
   реализации   таких  товаров  в  последующих  отчетных   (налоговых)
   периодах.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин