УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2004 г. N 24-11/70798
Вопрос: Организация заключила с Московским земельным комитетом
договор аренды земельного участка. В соответствии с условиями
договора арендная плата перечисляется в Управление федерального
казначейства по г. Москве. Обязана ли организация при перечислении
арендной платы исчислить и уплатить НДС в качестве налогового
агента или же данная обязанность отсутствует на основании
подпункта 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ не
подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения)
реализация, а также передача, выполнение, оказание для собственных
нужд на территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то
органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды
лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также
пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными лицами при предоставлении организациям и физическим
лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата
за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право
пользования природными ресурсами).
Пунктом 6.9 Методических рекомендаций по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-
03/447, разъяснено, что при применении подпункта 17 пункта 2
статьи 149 НК РФ следует учитывать, что не подлежат обложению НДС
услуги, оказываемые уполномоченными на то органами при
предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав.
В данный перечень в том числе включаются лесные подати, арендная
плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за
право пользования природными ресурсами, включая земельные участки.
Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ при реализации на территории
РФ услуг по предоставлению органами государственной власти и
управления и органами местного самоуправления в аренду
федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального
имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с
учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами признаются
арендаторы указанного имущества. Арендаторы обязаны исчислить,
удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в
бюджет соответствующую сумму НДС.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налоговые агенты
обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В рассматриваемой ситуации арендная плата за право пользования
земельным участком в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи
149 НК РФ освобождена от обложения НДС. Следовательно, налоговые
агенты по данной операции в налоговой декларации по НДС,
утвержденной приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, не
заполняют раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению
налоговым агентом". Операции по передаче в аренду земельного
участка отражаются налоговым агентом в разделе 5 "Операции, не
подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)"
декларации по НДС.
При уплате арендной платы за земли, находящиеся в
государственной или муниципальной собственности, счет-фактура
выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "без
налога" с соответствующей регистрацией в книге покупок и книге
продаж.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
