УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 3 ноября 2004 г. N 26-12/71403
   
       Вопрос:  Российская организация оказывает услуги на  территории
   Израиля.  При  оплате  выполненных  услуг  израильская  организация
   начислила  и  удержала налог на доходы по ставке 7,2%. Подлежит  ли
   зачету сумма налога, удержанного на территории Израиля?
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии с пунктом 1 статьи 311 НК РФ доходы, полученные
   российской  организацией от источников за пределами РФ, учитываются
   при  определении  налоговой базы по налогу  на  прибыль.  Указанные
   доходы   учитываются   в   полном   объеме   с   учетом   расходов,
   произведенных как в России, так и за ее пределами.
       При   определении   налоговой   базы   расходы,   произведенные
   российской  организацией в связи с получением доходов от источников
   за  пределами  РФ,  вычитаются в порядке и размерах,  установленных
   главой 25 НК РФ.
       Суммы  налога,  выплаченные в соответствии с  законодательством
   иностранных  государств российской организацией, засчитываются  при
   уплате   этой   организацией  налога  в   РФ.   При   этом   размер
   засчитываемых  сумм  налогов, выплаченных за  пределами  Российской
   Федерации,  не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего
   уплате этой организацией в РФ.
       Согласно  статье  7  НК  РФ  если международным  договором  РФ,
   содержащим   положения,   касающиеся  налогообложения   и   сборов,
   установлены  иные  правила и нормы, чем  предусмотренные  НК  РФ  и
   принятыми  в  соответствии с ним нормативными  правовыми  актами  о
   налогах   и   (или)   сборах,  то  применяются  правила   и   нормы
   международных договоров РФ.
       В  отношениях  между Россией и Государством  Израиль  действует
   Конвенция    между    Правительством   Российской    Федерации    и
   Правительством   Государства   Израиль   об   избежании    двойного
   налогообложения  и  предотвращении уклонения от  налогообложения  в
   отношении  налогов  на  доходы  от 25.04.94  (далее  -  Конвенция).
   Статьей  22  Конвенции предусмотрено, что, если лицо  с  постоянным
   местопребыванием  в  одном  Договаривающемся  Государстве  получает
   доход   в   другом   Договаривающемся   Государстве,   который    в
   соответствии  с  положениями Конвенции может облагаться  налогом  в
   другом  Государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая  уплате
   в   этом   другом  Государстве,  может  быть  вычтена  из   налога,
   взимаемого  с  такого  лица  в  связи  с  таким  доходом  в  первом
   упомянутом  Государстве.  Такой  вычет  не  будет  превышать  сумму
   налога   первого  Государства  на  такой  доход,  рассчитанного   в
   соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
       Согласно   статье   7  Конвенции  прибыль  предприятия   одного
   Договаривающегося  Государства может облагаться  налогом  только  в
   этом  Государстве,  если только такое предприятие  не  осуществляет
   коммерческую  деятельность  в  другом Договаривающемся  Государстве
   через  находящееся  там  постоянное представительство.  Определение
   термина   "постоянное  представительство"  для   целей   применения
   Конвенции приведено в статье 5 Конвенции.
       Кроме    того,   статьей   21   Конвенции   определен   порядок
   налогообложения доходов резидента Договаривающегося Государства,  о
   которых отдельно не говорится в соответствующих статьях Конвенции.
       Таким  образом,  зачет  российской организации  при  уплате  ею
   налога  на  прибыль  в РФ на удержанную в Израиле  сумму  налога  с
   доходов    предоставляется,    если    такие    доходы    подлежали
   налогообложению в Израиле в соответствии с положениями Конвенции.
       В  данном случае не приведена информация, на основании  которой
   можно  сделать  вывод  о  наличии (отсутствии)  налогового  статуса
   постоянного  представительства  российской  организации  для  целей
   налогообложения    в   Израиле   (вид   оказываемых    услуг,    их
   продолжительность   и  регулярность,  наличие   постоянного   места
   деятельности российской организации в Израиле).
       Учитывая  изложенное, если деятельность российской  организации
   по  оказанию  услуг на территории Израиля не приводит к образованию
   постоянного  представительства  российской  организации  для  целей
   налогообложения в данной стране, зачет удержанной в  Израиле  суммы
   налога  с  доходов, полученных от оказания услуг на его территории,
   не  предоставляется,  так  как доходы от  оказания  таких  услуг  в
   соответствии   с  положениями  указанной  Конвенции   не   подлежат
   налогообложению в Израиле.
       Устранение  двойного  налогообложения возможно  путем  возврата
   удержанного  израильской  стороной  налога,  для  чего   российской
   организации  следует  обратиться  в соответствующий  уполномоченный
   налоговый орган Израиля.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин