УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 12 ноября 2004 г. N 28-11/73614
   
       Вопрос:  Заработная плата сотрудников организации финансируется
   из  двух  источников: из федерального бюджета и за счет доходов  от
   предоставления  платных  услуг.  Размер  суммарного   заработка   в
   расчете  на одного сотрудника дает право на применение регрессивных
   ставок  по  ЕСН,  в  то  время как размер  только  одной  бюджетной
   зарплаты  недостаточен. Следует ли рассчитывать условие  применения
   регрессивных  ставок  по ЕСН и применять их  раздельно  по  каждому
   виду финансирования?
   
       Ответ:
   
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  236  НК  РФ   объектом
   налогообложения  ЕСН  признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения,
   начисляемые   налогоплательщиками  в  пользу  физических   лиц   по
   трудовым   и   гражданско-правовым  договорам,  предметом   которых
   является   выполнение   работ,  оказание  услуг   (за   исключением
   вознаграждений,  выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также по авторским договорам.
       Согласно  пункту  1  статьи 237 НК РФ  налоговая  база  по  ЕСН
   налогоплательщиков-организаций  определяется  как  сумма  выплат  и
   иных  вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236  НК  РФ,
   которые начислены налогоплательщиками за налоговый период в  пользу
   физических лиц.
       При  определении  налоговой базы учитываются  любые  выплаты  и
   вознаграждения  вне зависимости от формы, в которой  осуществляются
   данные  выплаты.  Исключение составляют суммы, указанные  в  статье
   238 НК РФ.
       В  соответствии  с пунктом 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики
   обязаны  вести  учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
   сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов  по
   каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлены выплаты.
       Приказом  МНС  России  от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443  утверждены
   формы  индивидуальных (далее - индивидуальные карточки)  и  сводных
   карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,  сумм
   начисленного  единого  социального  налога,  страховых  взносов  на
   обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)  и  порядок
   их заполнения.
       Согласно    порядку    заполнения    индивидуальных    карточек
   налогоплательщиком  учитываются  выплаты  и  иные   вознаграждения,
   начисленные  в  пользу  физического  лица  по  трудовому  договору,
   договору   гражданско-правового  характера,  авторскому   договору,
   предметом которых является выполнение работ, оказание услуг  как  в
   денежной,  так  и  в  натуральной форме. В  том  числе  учитываются
   пособия  (расходы) на цели государственного социального страхования
   в  соответствии  с действующим законодательством, выплаты,  которые
   не  облагаются  ЕСН  в  соответствии со статьями  236,  238  и  239
   Налогового кодекса.
       По   графам  7,  9  и  11  индивидуальной  карточки  отражаются
   налоговые  базы  по  ЕСН  в  федеральный бюджет,  Фонд  социального
   страхования  Российской Федерации, фонды обязательного медицинского
   страхования, исчисляемые по приведенным в графах формулам.
       Таким  образом, все выплаты, начисленные организацией в  пользу
   конкретного  работника,  источником которых  служит  как  бюджетное
   финансирование,   так   и   доходы,  полученные   организацией   от
   коммерческой  деятельности, отражаются по совокупности  нарастающим
   итогом в упомянутой налоговой карточке.
       В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного
   периода  по  итогам  каждого календарного месяца  налогоплательщики
   производят  исчисление ежемесячных авансовых платежей по  ЕСН.  Они
   определяются  исходя  из  величины выплат  и  иных  вознаграждений,
   начисленных    с   начала   налогового   периода    до    окончания
   соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
       Согласно  пункту  2  статьи 241 НК РФ, если  на  момент  уплаты
   авансовых  платежей  по налогу накопленная с начала  года  величина
   налоговой  базы  в  среднем на одно физическое  лицо,  деленная  на
   количество   месяцев,   истекших  в  текущем   налоговом   периоде,
   составляет   сумму   менее  2500  руб.,   налог   уплачивается   по
   максимальной  ставке,  которая  предусмотрена  пунктом   1   данной
   статьи,  независимо  от  фактической  величины  налоговой  базы  на
   каждое  физическое  лицо. Налогоплательщики,  у  которых  налоговая
   база   удовлетворяет  указанному  критерию,  не  вправе  до   конца
   налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.
       Таким  образом, если организация вправе применять  регрессивные
   ставки,  то  они применяются к налоговой базе работников,  величина
   которой  нарастающим  итогом с начала года составила  более  100000
   руб.  В  отношении  физических лиц, налоговая база  по  которым  не
   превышает  указанную  величину,  применяются  максимальные   ставки
   налогообложения  ЕСН.  При  определении  налоговой   базы   каждого
   отдельного   работника   учитываются  выплаты   и   вознаграждения,
   предусмотренные  пунктом 1 статьи 236 НК  РФ,  вне  зависимости  от
   источника финансирования.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин