УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2004 г. N 28-11/73605
Вопрос: Иностранная компания имеет на территории РФ
представительство. Одним из директоров компании является гражданин
РФ, который постоянно проживает в России, а свои трудовые
обязанности исполняет за границей. Этот сотрудник состоит в
трудовых отношениях непосредственно с иностранной компанией, а не
с ее представительством. Вознаграждение директору выплачивается за
границей. В каком порядке представительство иностранной компании
должно производить расчет и уплату ЕСН: отдельно по сотруднику
иностранной компании и отдельно по штатным сотрудникам
представительства? Можно ли данные по сотруднику иностранной
компании включить в налоговую декларацию по ЕСН по штатным
сотрудникам представительства?
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей
налогообложения организациями признаются юридические лица,
образованные в соответствии с законодательством РФ, а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства,
созданные на территории РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
налогоплательщиками ЕСН признаются в том числе организации,
производящие выплаты физическим лицам.
Объектом налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты
и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК
РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов
по договорам добровольного страхования. Об этом сказано в пункте 1
статьи 237 НК РФ.
Статьей 11 Трудового кодекса РФ установлено, что Трудовой
кодекс РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие
нормы трудового права, которые обязательны для применения на всей
территории РФ для всех работодателей (юридических или физических
лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм
собственности, распространяются на всех работников, заключивших
трудовой договор с работодателем.
На территории РФ правила, установленные указанными выше
нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц
без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с
их участием, работников международных организаций и иностранных
юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом
или международным договором Российской Федерации.
В статье 13 Трудового кодекса РФ указано, что федеральные
законы и иные нормативные правовые акты РФ, содержащие нормы
трудового права, распространяются на трудовые отношения и иные
непосредственно связанные с ними отношения, возникающие на всей
территории РФ, если в этих законах и иных нормативных правовых
актах не предусмотрено иное.
Согласно статье 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения
возникают между работником и работодателем на основании трудового
договора, заключаемого ими в соответствии с законодательством.
В случаях и порядке, которые установлены законом, иным
нормативным правовым актом или уставом (положением) организации,
трудовые отношения возникают также в результате назначения на
должность или утверждения в должности, фактического допущения к
работе с ведома или по поручению работодателя или его
представителя независимо от того, был ли трудовой договор
надлежащим образом оформлен.
Статьей 20 Трудового кодекса РФ установлено, что сторонами
трудовых отношений являются работник и работодатель. Права и
обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются
физическим лицом, являющимся работодателем; органами управления
юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в
порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми
актами, учредительными документами юридического лица (организации)
и локальными нормативными актами.
Учитывая изложенное, в данном случае гражданин России исполняет
свои трудовые обязанности на условиях, предусмотренных нормами
Трудового кодекса РФ, как работник представительства иностранной
организации.
В связи с тем, что иностранная организация осуществляет
деятельность в Российской Федерации через свое представительство,
то вне зависимости от того, начисляются ли выплаты в пользу этого
российского гражданина за границей или на территории России, у
данной иностранной организации возникает обязанность по уплате ЕСН
по основаниям, указанным в пункте 1 статьи 236 и пункте 1 статьи
237 НК РФ.
В случае отсутствия в российском представительстве иностранной
организации информации о суммах, начисленных работнику в
иностранном государстве, расчет ЕСН производится
представительством на основании сведений, в том числе трудовых,
гражданско-правовых договоров или внутренних распорядительных
актов, направляемых головным офисом, находящимся на территории
иностранного государства, в отделение иностранной организации,
расположенное на территории РФ. При этом указанные выше договоры,
а также иные документы, на основании которых начисляются выплаты в
пользу иностранных или российских граждан, направляются в
отделение иностранной организации по мере их утверждения или
внесения в них изменений.
Порядок составления налоговой отчетности по ЕСН установлен
приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 "Об утверждении
формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу
и Порядка ее заполнения" и от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "Об
утверждении формы налоговой декларации по единому социальному
налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не
признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее
заполнению".
Названными нормативными документами не предусмотрено
представление социальной налоговой отчетности по ЕСН в зависимости
от порядка оформления трудовых отношений между физическими лицами
и организацией-налогоплательщиком.
Таким образом, в налоговой отчетности по ЕСН должны учитываться
все выплаты, соответствующие критериям пункта 1 статей 236 и 237
НК РФ, в том числе выплаты, начисленные иностранной организацией
российскому гражданину - одному из директоров иностранной
организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
