УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 12 ноября 2004 г. N 24-11/73180
   
       Вопрос:   Российская  организация  на  основании  лицензионного
   договора,  заключенного  с польской компанией,  получила  авторские
   права  на носитель записи. По условиям договора российская  сторона
   перечисляет    иностранной   компании    лицензионный    сбор    за
   предоставленное  авторское право. Вправе ли российская  организация
   принять  к  вычету  НДС по полученным авторским  правам?  Можно  ли
   организации  в  целях  налогообложения  прибыли  учесть  в  составе
   затрат  платежи  за  пользование  авторскими  правами?  Организация
   применяет метод начисления.
   
       Ответ:
   
       В  соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров
   (работ,    услуг)    на    территории   РФ   признается    объектом
   налогообложения НДС.
       Согласно  пункту  3  статьи  166  НК  РФ  налогоплательщики   -
   иностранные организации не исчисляют общую сумму НДС, если  они  не
   состоят    на    учете    в    налоговых   органах    в    качестве
   налогоплательщиков.  В  этом случае сумму НДС  исчисляют  налоговые
   агенты  отдельно  по каждой операции по реализации товаров  (работ,
   услуг)    на    территории   РФ.   Организации   и   индивидуальные
   предприниматели,   состоящие  на  учете  в  налоговых   органах   и
   приобретающие   на   территории  РФ  товары  (работы,   услуги)   у
   иностранных лиц, признаются налоговыми агентами (п. 2  ст.  161  НК
   РФ).
       При  удержании  налога налоговыми агентами  в  соответствии  со
   статьей  161 НК РФ ставка НДС определяется как процентное отношение
   налоговой  ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом  3  статьи
   164  НК  РФ,  к  налоговой базе, принятой за 100 и  увеличенной  на
   соответствующий размер налоговой ставки.
       Согласно  пункту  4  статьи 174 НК РФ налоговые  агенты  должны
   уплатить  НДС  одновременно  с  выплатой  (перечислением)  денежных
   средств  иностранному  лицу, реализующему работы  (услуги),  местом
   реализации  которых  является территория РФ,  и  не  состоящему  на
   учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик
   вправе  уменьшить  общую сумму НДС, исчисленную в  соответствии  со
   статьей  166  НК  РФ,  на  установленные данной  статьей  налоговые
   вычеты.
       Согласно пункту 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы  НДС,
   уплаченные  в  соответствии со статьей 173  НК  РФ  покупателями  -
   налоговыми   агентами.  Положения  этого  пункта  применяются   при
   условии,  что  товары  (работы, услуги) приобрел  налогоплательщик,
   являющийся  налоговым  агентом, для целей,  указанных  в  пункте  2
   статьи 161 НК РФ, и при их приобретении он удержал и уплатил  налог
   из    доходов   налогоплательщика.   Налоговыми   вычетами   вправе
   воспользоваться только покупатели - налоговые агенты, состоящие  на
   учете    в    налоговых    органах   и   исполняющие    обязанности
   налогоплательщика  в  соответствии с главой  21  НК  РФ.  Налоговые
   агенты,  осуществляющие операции, указанные в пункте 4  статьи  161
   НК  РФ,  не  имеют  права включать в налоговые  вычеты  суммы  НДС,
   уплаченные по этим операциям.
       В  соответствии  со  статьей 313 главы  25  НК  РФ  организации
   исчисляют  налоговую базу по налогу на прибыль  по  итогам  каждого
   отчетного  (налогового) периода на основе данных налогового  учета.
   Налоговой    базой    признается   денежное   выражение    прибыли,
   определяемой  в  соответствии  со статьей  247  НК  РФ,  подлежащей
   обложению налогом на прибыль (п. 1 ст. 274 НК РФ). Согласно  статье
   247   НК   РФ   прибылью  для  российских  организаций   признаются
   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов,
   определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
       Для   целей  налогообложения  принимаются  расходы,  отвечающие
   требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК  РФ.  То  есть
   расходы  должны  быть обоснованными и документально подтвержденными
   и    при   этом   произведены   для   осуществления   деятельности,
   направленной на получение дохода.
       К  прочим  расходам, связанным с производством  и  реализацией,
   относятся,   в  частности,  периодические  (текущие)   платежи   за
   пользование  правами на результаты интеллектуальной деятельности  и
   средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими  из
   патентов  на  изобретения,  промышленные  образцы  и  другие   виды
   интеллектуальной  собственности). Об этом сказано  в  подпункте  37
   пункта 1 статьи 264 НК РФ.
       При применении метода начисления доходы и расходы признаются  в
   том  отчетном  (налоговом)  периоде, в  котором  они  имели  место,
   независимо от фактического поступления (выплаты) денежных  средств,
   иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
       Даты  возникновения  расходов при методе начисления  определены
   статьей  272  НК  РФ. При этом расходы учитываются в  том  отчетном
   периоде,  к  которому  они  относятся, исходя  из  условий  сделки.
   Моменты   возникновения  отдельных  видов  расходов   предусмотрены
   пунктами 2-10 статьи 272 НК РФ.
   
                                                      И.О. заместителя
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Желудова