Вопрос:  Организация взяла в банке валютный кредит под  закупку
   товара.  Каков  порядок  учета  для целей  налогообложения  прибыли
   курсовых разниц при частичном погашении данного кредита?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 23 ноября 2004 г. N 26-12/75448
   
       Понятие   положительных   и  отрицательных   курсовых   разниц,
   включаемых  соответственно  в  состав внереализационных  доходов  и
   расходов, приведено в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5  пункта  1
   статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.
       Порядок учета внереализационных доходов и расходов разъяснен  в
   соответствующих  разделах Методических рекомендаций  по  применению
   главы  25  "Налог  на прибыль организаций" части второй  Налогового
   кодекса  Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России  от
   20.12.2002 N БГ-3-02/729@.
       При  этом пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272  Кодекса
   определено,  что  обязательства, выраженные в  иностранной  валюте,
   пересчитываются  в  рубли по официальному курсу, установленному  ЦБ
   РФ  на  дату  прекращения  (исполнения)  обязательств  и  (или)  на
   последний  день  отчетного (налогового) периода  в  зависимости  от
   того, что произошло раньше.
       Подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи
   272  НК  РФ  для  организаций, учитывающих в целях  налогообложения
   прибыли  доходы  и  расходы  методом  начисления,  датой  получения
   внереализационных   доходов   и   осуществления   внереализационных
   расходов,  в  частности, по доходам (расходам) в виде положительной
   (отрицательной)  курсовой  разницы  по  обязательствам,   стоимость
   которых  выражена в иностранной валюте, признается  последний  день
   текущего месяца.
       Таким    образом,    курсовые    разницы    (положительные    и
   отрицательные),   возникшие  при  переоценке   сумм   непогашенного
   кредита  в  иностранной  валюте в связи с  изменением  официального
   курса  иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России,
   учитываются  и  определяются  для  целей  налогообложения   прибыли
   российской  организацией-заемщиком на дату полного  или  частичного
   прекращения  (исполнения)  обязательства  по  возврату  кредита   с
   уплатой процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или)  на
   последний  день  отчетного (налогового) периода  в  зависимости  от
   того, что произошло раньше.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин