Вопрос: Российская организация заключила контракт на оказание
услуг организации - резиденту Республики Казахстан. При оплате
оказанных слуг с общей суммы доходов, подлежащих перечислению
российской организации, казахским заказчиком удержан налог в
размере 20%. Каким образом можно возместить налог, удержанных с
доходов российской организации на территории Республики Казахстан?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 ноября 2004 г. N 26-12/76619
В соответствии со статьей 311 Налогового кодекса РФ доходы,
полученные российской организацией от источников за пределами РФ,
включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные доходы
учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в
РФ, так и за ее пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер
засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может
превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
В соответствии со статьей 7 части 1 НК РФ, если международным
договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и
сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК
РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами
о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы этого
международного договора.
В отношениях между Россией и Республикой Казахстан действует
Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96 (далее
- Конвенция).
Согласно статье 23 Конвенции, если резидент России получает
доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с
Конвенцией могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на
этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть
вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой
вычет, однако, не должен превышать сумму российского налога,
исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии
с ее налоговыми законами и правилами.
На основании статьи 7 Конвенции прибыль предприятия одного
Договаривающегося Государства (резидента РФ) облагается налогом в
этом Государстве (в Российской Федерации), если такое предприятие
не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую
деятельность в другом Договаривающемся Государстве (в Казахстане)
через расположенное там постоянное учреждение. В противном случае
прибыль этого предприятия может облагаться налогом в другом
государстве (в Казахстане), но только в той части, которая
относится к такому постоянному учреждению.
Определение термина "постоянное представительство" приведено в
статье 5 Конвенции.
Таким образом, если деятельность российской организации по
оказанию услуг казахской организации не привела к образованию
постоянного представительства в Казахстане, а также если
российская организация оказывала услуги вне территории Республики
Казахстан, зачет российской организации при уплате ею налога на
прибыль в РФ на удержанную в Казахстане сумму налога с доходов,
полученных за оказание услуг резиденту Республики Казахстан, не
предоставляется, так как такие доходы в соответствии с Конвенцией
не подлежали налогообложению в Республике Казахстан.
Устранение двойного налогообложения возможно путем возврата
удержанного казахской стороной налога, для чего российской
организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный
налоговый орган Республики Казахстан.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
