Вопрос: Организация выплачивает заработную плату сотрудникам за
   счет  средств  федерального бюджета. Сотрудники  организации  также
   получают  разовые  премии,  надбавки, не  предусмотренные  трудовым
   договором, вознаграждения за дополнительный объем работы и в  связи
   с  производственной  необходимостью, материальную  помощь  за  счет
   средств,  остающихся после уплаты налога на прибыль. Облагаются  ли
   ЕСН указанные выплаты?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 26 ноября 2004 г. N 28-11/76664
   
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  236  НК  РФ   объектом
   налогообложения  ЕСН  признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения,
   начисляемые   налогоплательщиками  в  пользу  физических   лиц   по
   трудовым   и   гражданско-правовым  договорам,  предметом   которых
   является   выполнение   работ,  оказание  услуг   (за   исключением
   вознаграждений,  выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также по авторским договорам.
       Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
   которой  они  производятся) не признаются объектом  налогообложения
   по  ЕСН,  если  они  не отнесены к расходам, уменьшающим  налоговую
   базу   по   налогу  на  прибыль  организаций  в  текущем   отчетном
   (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
       При  этом  следует  учитывать,  что  организация,  занимающаяся
   коммерческой   деятельностью  и  получающая  целевые   поступления,
   должна  вести  раздельный учет доходов и расходов от  деятельности,
   связанной  с  производством  и  (или) реализацией  товаров,  работ,
   услуг  и  имущественных прав, внереализационных доходов и расходов,
   а также полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
       Налоговую  базу  по  налогу  на прибыль  организация  формирует
   только  по осуществляемой ею коммерческой деятельности, не учитывая
   деятельность, финансируемую за счет целевых поступлений.
       При  отнесении  выплат и вознаграждений к  расходам  для  целей
   налогообложения   прибыли  следует  руководствоваться   положениями
   главы  25 Налогового кодекса. При этом источники расходов и порядок
   отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
       К  расходам,  уменьшающим налоговую базу по налогу на  прибыль,
   относятся в том числе расходы на оплату труда.
       Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
   труда  включаются  любые начисления работникам в денежной  и  (или)
   натуральной форме, начисления и надбавки стимулирующего  характера,
   компенсационные   начисления,  связанные  с  режимом   работы   или
   условиями  труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   расходы,  связанные с содержанием этих работников,  предусмотренные
   нормами  законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами)  и
   (или) коллективными договорами.
       Таким  образом,  вознаграждения, выплаченные за  дополнительный
   объем   работы   и   в  связи  с  производственной  необходимостью,
   заработная  плата,  надбавки и доплаты производственного  характера
   относятся  к  расходам, учитываемым при определении налоговой  базы
   по  налогу  на прибыль, и соответственно подлежат обложению  ЕСН  в
   установленном   законодательством  порядке.  При   этом   в   целях
   налогообложения ЕСН не имеет значения то, что источником  указанных
   расходов  являются  средства организации, оставшиеся  после  уплаты
   налога на прибыль.
       В  соответствии с положениями пунктов 21, 22 и 23 статьи 270 НК
   РФ  к  расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли,  в
   частности, относятся:
       -   расходы   на  любые  виды  вознаграждений,  предоставляемых
   руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых  на
   основании трудовых договоров (контрактов);
       -  в  виде  премий, выплачиваемых работникам  за  счет  средств
   специального назначения или целевых поступлений;
       - в виде сумм материальной помощи, полученной работниками.
       Следовательно,    материальная    помощь,    разовые    премии,
   вознаграждения, не предусмотренные трудовым договором, относятся  к
   таким  расходам и не подлежат обложению ЕСН на основании  положений
   пункта 3 статьи 236 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин