УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 30 ноября 2004 г. N 27-08/76634
   
       В  связи  с поступающими запросами от Управлений ФНС России  по
   субъектам  Российской  Федерации обращений в  части  предоставления
   налоговыми   агентами   налогоплательщикам  стандартных   налоговых
   вычетов,  предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса Российской
   Федерации,  ФНС  России  запросила  мнение  Министерства   финансов
   Российской   Федерации   о   порядке   предоставления   вычетов   в
   зависимости от ежемесячного получения доходов.
       Министерство   финансов   Российской   Федерации   письмом   от
   07.10.2004 N 03-05-01-04/41 сообщило следующее.
       В  соответствии  с  пунктом  3 статьи  218  Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее - Кодекс) стандартные налоговые  вычеты
   предоставляются  налогоплательщику  одним  из  налоговых   агентов,
   являющихся  источником выплаты дохода, по выбору  налогоплательщика
   на    основании    его   письменного   заявления   и    документов,
   подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
       Стандартные   налоговые  вычеты,  установленные   статьей   218
   Кодекса,   предоставляются  налогоплательщику   за   каждый   месяц
   налогового  периода, то есть стандартный налоговый вычет  уменьшает
   налоговую  базу  на  соответствующий установленный  размер  вычета.
   Таким  образом,  стандартный налоговый  вычет  не  накапливается  в
   течение  налогового периода и не подлежит суммированию  нарастающим
   итогом  в  случае  отсутствия налоговой базы  за  отдельные  месяцы
   налогового периода.
       В  соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление  сумм
   налога  производится  налоговыми  агентами  нарастающим  итогом   с
   начала  налогового  периода по итогам каждого месяца  применительно
   ко  всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка,
   установленная   пунктом   1   статьи   224   Кодекса,   начисленным
   налогоплательщику  за  данный  период,  с  зачетом   удержанной   в
   предыдущие месяца текущего налогового периода суммы налога.
       Учитывая   изложенное,  при  выплате  единовременного   дохода,
   например,   за  декабрь,  который  не  включает  в  себя   выплаты,
   причитающиеся  за  предыдущие месяцы налогового периода,  налоговая
   база  уменьшается на сумму стандартного налогового вычета  за  один
   месяц.  В  случае  если  выплаты дохода, произведенные  в  декабре,
   включают   в   себя  причитающиеся  налогоплательщику   доходы   за
   предшествующие  месяцы, необходимо произвести перерасчет  налоговой
   базы исходя из положений статьи 218 Кодекса.
       Основание: письмо ФНС России от 23.11.2004 N 04-2-06/679.
   
                                             Советник налоговой службы
                                          Российской Федерации I ранга
                                                          А.А. Глинкин