Вопрос:  Организация арендует для производственных целей  часть
   нежилого  здания. Согласно условиям договора аренды  она  возмещает
   арендодателю  часть платы за землю и налога на  имущество  от  доли
   арендуемых  помещений  в виде соответствующих  платежей  в  бюджет.
   Имеет  ли  организация  право учесть указанные  платежи  для  целей
   налогообложения прибыли?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 1 декабря 2004 г. N 26-12/77723
   
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик
   уменьшает  полученные  доходы на сумму произведенных  расходов  (за
   исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
       При  этом  расходами  признаются обоснованные  и  документально
   подтвержденные  затраты (а в случаях, предусмотренных  статьей  265
   Налогового   кодекса   РФ,  убытки),  осуществленные   (понесенные)
   налогоплательщиком.
       Расходами   являются  любые  затраты  при  условии,   что   они
   произведены   для   осуществления  деятельности,  направленной   на
   получение дохода.
       Согласно  подпункту  10 пункта 1 статьи  264  НК  РФ  к  прочим
   расходам,  связанным с производством и (или) реализацией, относятся
   арендные  (лизинговые) платежи за арендуемое  (принятое  в  лизинг)
   имущество.
       Пунктом  8  раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению
   главы  25  "Налог  на  прибыль организаций"  части  второй  НК  РФ,
   утвержденных  приказом  МНС  России от  20.12.2002  N  БГ-3-02/729,
   разъяснено,  что размер арендных платежей и порядок их перечисления
   устанавливаются  договором, заключенным  в  порядке,  установленном
   гражданским законодательством.
       Статьями  650,  652  и 654 ГК РФ определено,  что  по  договору
   аренды  здания  или сооружения арендодатель обязуется  передать  во
   временное  владение  и  пользование или  во  временное  пользование
   арендатору здание или сооружение.
       Установленная в договоре аренды здания или сооружения плата  за
   пользование  зданием или сооружением включает плату за  пользование
   земельным  участком, на котором оно расположено,  или  передаваемой
   вместе   с  ним  соответствующей  частью  участка,  если  иное   не
   предусмотрено законом или заключенным договором.
       По   договору   аренды   здания   или   сооружения   арендатору
   одновременно   с  передачей  прав  владения  и  пользования   такой
   недвижимостью  передаются  права на ту  часть  земельного  участка,
   которая   занята   этой   недвижимостью   и   необходима   для   ее
   использования. При этом, если договором не определено  передаваемое
   арендатору   право  на  соответствующий  земельный   участок,   оно
   переходит  к  нему  на срок аренды здания или  сооружения.  В  этом
   случае   правоустанавливающим  документом  может  служить   договор
   аренды.
       На основании пункта 5 статьи 22 Земельного кодекса РФ арендатор
   земельного  участка  вправе передать свои права  и  обязанности  по
   договору  аренды  земельного  участка третьему  лицу  без  согласия
   собственника  земельного участка при условии его уведомления,  если
   договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.
       В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного
   участка  перед арендодателем становится новый арендатор  земельного
   участка.  При  этом  заключение нового договора  аренды  земельного
   участка не требуется.
       Если  организация - арендатор земельного участка передает  свои
   права  и обязанности в отношении земельного участка третьему  лицу,
   последнее должно уплачивать арендную плату.
       В   соответствии   со   статьей   264   НК   РФ   документально
   подтвержденные   и   обоснованные  расходы   организации   в   виде
   возмещения арендодателю арендной платы за землю, которая  относится
   к   части  арендуемого  здания,  используемого  в  целях  получения
   дохода,  для  целей налогообложения прибыли могут быть  учтены  как
   прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
       Согласно   статье  19  НК  РФ  налогоплательщиками   признаются
   организации,   на  которые  в  соответствии  с  НК   РФ   возложена
   обязанность по уплате налогов и (или) сборов.
       Обязанность  по  уплате  налога  на  имущество  организаций   у
   российских  фирм  возникает  при  наличии  у  них  соответствующего
   объекта  налогообложения, которым признается движимое и  недвижимое
   имущество  (включая  имущество, переданное во  временное  владение,
   пользование,  распоряжение или доверительное управление,  внесенное
   в  совместную  деятельность), учитываемое  на  балансе  в  качестве
   объектов  основных средств в соответствии с установленным  порядком
   ведения бухгалтерского учета (статьи 373 и 374 НК РФ).
       Поскольку   арендуемое   здание  не   является   собственностью
   арендатора,  а находится на балансе у арендодателя, обязанность  по
   уплате налога на имущество лежит на арендодателе.
       Таким  образом,  затраты арендатора по возмещению  арендодателю
   налога  на  имущество  в части арендуемого  здания  не  могут  быть
   учтены для целей налогообложения прибыли.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин