Вопрос:     Организация    применяет     упрощенную     систему
   налогообложения с объектом налогообложения доходы,  уменьшенные  на
   величину  расходов.  Вправе  ли  организация  включить  в  расходы,
   уменьшающие налоговую базу по единому налогу, оплату за  услуги  по
   приемке-передаче  электронной  отчетности  в  налоговый  орган   по
   каналам  связи  с  использованием Интернета, оплату  за  выполнение
   работ  по  договорам подряда с физическими лицами,  не  являющимися
   индивидуальными  предпринимателями,  оплату  годовой   пошлины   за
   поддержание  патента  в  силе?  Исключительное  право   на   патент
   принадлежит   организации   на  праве  собственности,   изобретение
   используется в производстве.
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 6 декабря 2004 г. N 21-09/78463
   
       Перечень  расходов, на которые налогоплательщик, перешедший  на
   упрощенную  систему налогообложения и выбравший в качестве  объекта
   налогообложения  доходы,  уменьшенные на величину  расходов,  имеет
   право  при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
   доходы,  определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.  Данный  перечень
   расходов  является  исчерпывающим  и  не  подлежит  расширительному
   толкованию. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ  расходы
   принимаются  при  условии их соответствия  критериям,  указанным  в
   пункте  1  статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными,
   документально   подтвержденными  и  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода. Согласно  пункту  2
   статьи   346.17  НК  РФ  расходами  налогоплательщиков   признаются
   затраты после их фактической оплаты.
       Расходы  на  оплату услуг электронной почты  не  поименованы  в
   пункте  1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, организация не  может
   включить  затраты на оплату услуг по приемке-передаче отчетности  в
   налоговые   органы   в  электронном  виде  по   каналам   связи   с
   использованием Интернета в расходы, уменьшающие налоговую  базу  по
   единому  налогу,  уплачиваемому в связи  с  применением  упрощенной
   системы налогообложения.
       В  соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
   определении  объекта  налогообложения  налогоплательщик   уменьшает
   полученные  доходы на расходы по оплате труда, выплате  пособий  по
   временной  нетрудоспособности  в соответствии  с  законодательством
   РФ.  При  этом  согласно  пункту 2 статьи  346.16  НК  РФ  расходы,
   указанные  в  подпункте  6  пункта  1  данной  статьи,  принимаются
   применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога  на
   прибыль организаций статьей 255 НК РФ.
       Пунктом  21  статьи  255  НК  РФ к  расходам  на  оплату  труда
   отнесены,  в  частности,  расходы на оплату  труда  работников,  не
   состоящих  в  штате  организации,  за  выполнение  ими   работ   по
   заключенным   договорам  гражданско-правового  характера   (включая
   договоры   подряда),  за  исключением  оплаты  труда  по  договорам
   гражданско-правового  характера,  заключенным   с   индивидуальными
   предпринимателями.
       Согласно  подпункту  22  пункта  1  статьи  346.16  НК  РФ  при
   исчислении  единого  налога учитываются  суммы  налогов  и  сборов,
   уплаченные в соответствии с законодательством Российской  Федерации
   о налогах и сборах.
       Патентные пошлины и, в частности, пошлины за поддержание в силе
   патента  РФ  на изобретение, предусмотренные Положением о  пошлинах
   за   патентование   изобретений,  полезных  моделей,   промышленных
   образцов,   регистрацию  товарных  знаков,   знаков   обслуживания,
   наименований  мест  происхождения  товаров,  предоставление   права
   пользования    наименованиями    мест    происхождения     товаров,
   утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ  от
   12.08.93 N 793, не относятся к налогам и сборам.
       Таким   образом,   расходы  на  оплату  патентных   пошлин   за
   поддержание  в  силе  патента  РФ на  изобретение  при  определении
   объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи  с
   применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин