УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 8 декабря 2004 г. N 24-11/79072
   
       В  соответствии  с  пунктом 2 статьи 346.11 Налогового  кодекса
   Российской  Федерации организации, применяющие  упрощенную  систему
   налогообложения, не признаются плательщиками налога на  добавленную
   стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего  уплате  в
   соответствии  с Налоговым кодексом при ввозе товаров на  таможенную
   территорию  Российской  Федерации.  Вместе  с  тем  при  исполнении
   налогоплательщиками,    перешедшими    на    упрощенную     систему
   налогообложения,  обязанностей по договорам  поручений  (комиссии),
   заключенным   с  налогоплательщиками,  применяющими   общий   режим
   налогообложения, необходимо учитывать следующее.
       В  соответствии  со  статьей 171 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  плательщик НДС имеет право уменьшить  общую  сумму  НДС,
   исчисленную  в соответствии со статьей 166 Налогового  кодекса,  на
   установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты.
       Согласно   указанной   статье  вычетам  подлежат   суммы   НДС,
   предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им  при  приобретении
   товаров  (работ,  услуг)  на территории Российской  Федерации  либо
   уплаченные  налогоплательщиком  при  ввозе  товаров  на  таможенную
   территорию  Российской Федерации и таможенных режимах  выпуска  для
   свободного   обращения,   временного  ввоза   и   переработки   вне
   таможенной территории в отношении:
       1)  товаров  (работ,  услуг), приобретаемых  для  осуществления
   операций,  признаваемых  объектами обложения  НДС,  за  исключением
   товаров,  предусмотренных пунктом 2 статьи 170  Налогового  кодекса
   Российской Федерации;
       2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
       Статьей    172   Налогового   кодекса   Российской    Федерации
   установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-
   фактур,      выставленных     продавцами      при      приобретении
   налогоплательщиком    товаров    (работ,    услуг),     документов,
   подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, а также после  принятия
   на учет указанных товаров (работ, услуг).
       В  соответствии с письмом Министерства Российской Федерации  по
   налогам  и  сборам  от  21.05.2001 N ВГ-6-03/404  при  приобретении
   товаров  (работ,  услуг) через поверенного  (агента)  основанием  у
   доверителя  (принципала)  для вычета НДС по  приобретенным  товарам
   (работам,  услугам)  является счет-фактура, выставляемый  продавцом
   на имя доверителя (принципала).
       Если  счет-фактура  выставлен  продавцом  на  имя  комиссионера
   (агента),  то основанием у комитента (принципала) для принятия  НДС
   к  вычету  является  счет-фактура, полученный от посредника.  Счет-
   фактура   выставляется   посредником   комитенту,   принципалу    с
   отражением  показателей  из счета-фактуры, выставленного  продавцом
   посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и  книге
   продаж не регистрируются.
       В   соответствии   с  порядком  оформления  первичных   учетных
   документов  для  отражения  в  бухгалтерском  учете  операций   при
   реализации  товаров  по агентскому договору,  определенным  письмом
   Министерства   Российской  Федерации  по  налогам   и   сборам   от
   02.08.2001  N  03-1-09/2351/03-Ц316, по сделкам, по  которым  агент
   выступал  от  имени принципала, к отчету агента должны  прилагаться
   оправдательные   документы  -  все  копии   первичных   документов,
   относящихся  к проводимым в рамках таких сделок операциям,  которые
   и  будут  первичными  для отражения операций в бухгалтерском  учете
   принципала.  Наличие  в  этом  случае  отчета  агента  в   качестве
   единственного   первичного  документа  без   подтверждающих   копий
   документов  недостаточно для правомерного отражения  принципалом  в
   бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
       По  операциям  в рамках сделок, совершенных агентом  от  своего
   имени,  требований  приложения копий  первичных  документов  агента
   (комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе  с
   тем  для  правомерного  отражения таких  операций  в  бухгалтерском
   учете  у  принципала (комитента) агент (комиссионер) по  требованию
   принципала  (комитента) обязан представить последнему все  сведения
   о  движении имущества принципала (товаров, денежных средств), в том
   числе   и   в  виде  копий  накладных,  счетов-фактур  и  платежных
   поручений.
       На  основании изложенного принципал (комитент) имеет  право  на
   применение  налоговых  вычетов по НДС на  основании  счета-фактуры,
   выставленного агентом от своего имени с выделенными в  нем  суммами
   налога  на добавленную стоимость на основании таможенной декларации
   на   ввозимые   товары   и  платежных  документов,   подтверждающих
   фактическую  уплату  налога  на добавленную  стоимость  таможенному
   органу.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                          Федеральной налоговой службы
                                                          по г. Москве
                                                         Н.В. Желудова