Вопрос:    Организация,    применяющая    упрощенную    систему
   налогообложения с объектом налогообложения доходы,  уменьшенные  на
   величину  расходов,  в рамках заключенных со страховыми  компаниями
   агентских  договоров  осуществляет  в  качестве  страхового  агента
   действия,   связанные  с  поиском  клиентов,   заинтересованных   в
   заключении  со страховщиком различного рода договоров  страхования.
   Для  осуществления этой деятельности страховым агентом привлекаются
   другие  юридические  и  физические лица,  которым  страховой  агент
   выплачивает    часть   своего   вознаграждения,   полученного    от
   страховщика.   Вправе  ли  в  данном  случае   организация   учесть
   указанные затраты в составе расходов при исчислении налоговой  базы
   по  единому  налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
   системы налогообложения?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 20 декабря 2004 г. N 21-09/81686
   
       В  соответствии со статьей 8 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об
   организации  страхового  дела в Российской  Федерации"  страховщики
   могут  осуществлять страховую деятельность через страховых  агентов
   и страховых брокеров.
       При   этом   страховыми  агентами  признаются  физические   или
   юридические  лица,  действующие  от  имени  страховщика  и  по  его
   поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.
       Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна
   сторона  (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
   другой  стороны (принципала) юридические и иные действия от  своего
   имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
       По  сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени
   и  за  счет  принципала, приобретает права и  становится  обязанным
   агент,  даже  если принципал и был назван в сделке  или  вступил  с
   третьим  лицом  в непосредственные отношения по исполнению  сделки.
   По  сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за  счет
   принципала,   права  и  обязанности  возникают  непосредственно   у
   принципала.
       Принципал  обязан уплатить агенту вознаграждение  в  размере  и
   порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
       Статьей   1009   ГК  РФ  предусмотрено,  что   если   иное   не
   предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях  исполнения
   договора  заключить субагентский договор с другим лицом,  оставаясь
   ответственным за действия субагента перед принципалом. В  агентском
   договоре  может  быть  предусмотрена обязанность  агента  заключить
   субагентский  договор  с  указанием  или  без  указания  конкретных
   условий такого договора.
       Учитывая  изложенное,  деятельность, осуществляемую  страховыми
   агентами  от  имени  страховщика  на  основе  заключенных  с   ними
   агентских  договоров,  следует  рассматривать  как  вспомогательную
   деятельность  в  области страхования, а самих страховых  агентов  -
   как посредников в отношениях между страховщиками и страхователями.
       Пунктом  1  статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов,
   принимаемых  при  определении налогооблагаемой  базы  к  уменьшению
   полученных  доходов  организаций,  применяющих  упрощенную  систему
   налогообложения  с  объектом  налогообложения  доходы  за   вычетом
   расходов.  В  частности, к таким расходам относятся предусмотренные
   подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы.
       Следует иметь в виду, что указанный в пункте 1 статьи 346.16 НК
   РФ   перечень  является  закрытым  и  не  подлежит  расширительному
   толкованию.
       Согласно  пункту  2  статьи  346.16  НК  РФ  указанные  расходы
   принимаются  при  условии их соответствия  критериям,  указанным  в
   пункте  1  статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными,
   документально   подтвержденными  и  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Расходами  налогоплательщиков  признаются  затраты   после   их
   фактической  оплаты. Об этом сказано в пункте 2  статьи  346.17  НК
   РФ.
       При  этом  согласно пункту 2 статьи 346.16 НК  РФ  материальные
   расходы  принимаются применительно к порядку, предусмотренному  для
   исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
       Подпунктом  6  пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено,  что  к
   материальным    расходам,    в   частности,    относятся    затраты
   налогоплательщика  на приобретение работ и услуг  производственного
   характера,     выполняемых     сторонними     организациями     или
   индивидуальными  предпринимателями,  а  также  на  выполнение  этих
   работ     (оказание     услуг)     структурными     подразделениями
   налогоплательщика. К работам (услугам) производственного  характера
   относится,  в частности, выполнение отдельных операций по  оказанию
   услуг.
       Таким   образом,  если  страховой  агент  в  рамках  агентского
   договора  и  субагентских  договоров за  счет  собственных  средств
   произвел   расходы  на  оплату  услуг  сторонних  организаций   или
   индивидуальных  предпринимателей по выполнению  отдельных  операций
   по  оказанию  посреднических услуг в сфере  страхования,  то  такие
   расходы  могут  рассматриваться как затраты на  приобретение  услуг
   производственного характера, выполняемых сторонними  организациями.
   Следовательно,  при определении налоговой базы  по  единому  налогу
   организация,  применяющая  упрощенную  систему  налогообложения   с
   объектом   налогообложения  доходы  за  вычетом  расходов,   вправе
   учитывать такие расходы в составе материальных расходов.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин