Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, приобрела процентный вексель банка. Каков порядок
применения пункта 4 статьи 346.13 НК РФ при погашении векселя?
Включаются ли проценты по векселю или полученные проценты и
номинальная стоимость векселя в расчет доходов по итогам
налогового (отчетного) периода, которые являются ограничением для
применения упрощенной системы налогообложения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 декабря 2004 г. N 21-09/85346
В соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же
сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных
им вещей того же рода и качества.
Согласно статье 815 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда в
соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель,
удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя
(простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика
(переводной вексель) выплатить полученные взаймы денежные суммы по
наступлении предусмотренного векселем срока, отношения сторон по
векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Вексель признается ценной бумагой, то есть документом,
удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных
реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых
возможны только при его предъявлении. Об этом сказано в статьях
142 и 143 ГК РФ.
Следует иметь в виду, что вексель является долговым
обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (заимодавца и
заемщика), возникающие по договору займа.
В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ доходы
от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества,
имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при
налогообложении, определяются организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьями 249
и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями
не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде
дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления). При этом процентами
признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и
долговым обязательствам.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового
кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в
виде средств или иного имущества, которые получены по договорам
кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества
независимо от формы оформления заимствований, включая ценные
бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного
имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, при погашении кредитной организацией
собственного простого векселя и поступлении средств на расчетный
счет организации доходом налогоплательщика, учитываемым при
исчислении налоговой базы по единому налогу и при применении
пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, является процентный доход,
выплаченный векселедателем.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
