УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 14 января 2005 г. N 21-11/1590
   
       Вопрос:  Обособленные подразделения организации имеют расчетные
   счета,   но  не  выделены  на  отдельные  балансы.  Каков   порядок
   исчисления  и  уплаты  ЕСН, страховых взносов  в  ПФР  и  страховых
   взносов   на  обязательное  социальное  страхование  от  несчастных
   случаев  на  производстве и профессиональных заболеваний  с  выплат
   сотрудникам обособленных подразделений?
   
       Ответ:
   
       На   основании   статьи   19   НК  РФ   налогоплательщиками   и
   плательщиками сборов признаются организации и физические  лица,  на
   которых   согласно   Кодексу  возложена   обязанность   по   уплате
   соответственно  налогов и (или) сборов. В порядке,  предусмотренном
   НК   РФ,  филиалы  и  иные  обособленные  подразделения  российских
   организаций  исполняют  обязанности  этих  организаций  по   уплате
   налогов  и  сборов  по  месту  нахождения  этих  филиалов  и   иных
   обособленных подразделений.
       Согласно  пункту 8 статьи 243 НК РФ обособленные подразделения,
   имеющие  отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие  выплаты  и
   иные  вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
   организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а  также  по
   представлению  расчетов по налогу и налоговых деклараций  по  месту
   своего нахождения.
       Сумма  ЕСН  (авансового платежа по ЕСН), подлежащая  уплате  по
   месту  нахождения обособленного подразделения, определяется  исходя
   из  величины  налоговой  базы, относящейся  к  этому  обособленному
   подразделению.
       Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в
   состав которой входят обособленные подразделения, определяется  как
   разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате по организации  в
   целом,  и  совокупной  суммой  ЕСН,  подлежащей  уплате  по   месту
   нахождения обособленных подразделений организации.
       В  случае  невыполнения  обособленным  подразделением  хотя  бы
   одного  из трех условий, определенных пунктом 8 статьи 243  НК  РФ,
   головная   организация   производит   исчисление   и   уплату   ЕСН
   централизованно  по  месту  своего  нахождения   с   учетом   своих
   обособленных   подразделений,  в  том  числе  и   за   обособленные
   подразделения,  находящиеся  на  территории  разных  субъектов  РФ.
   Расчеты  по  авансовым  платежам  по  ЕСН  и  налоговые  декларации
   составляются  организациями  с учетом показателей  по  обособленным
   подразделениям  и  представляются  по  месту  нахождения   головной
   организации.
       Таким  образом,  организация производит уплату  ЕСН  (авансовых
   платежей  по  ЕСН)  и  представляет  расчеты  по  ЕСН  и  налоговые
   декларации  в налоговый орган по месту своего нахождения  с  учетом
   платежей  и  начислений  по своим обособленным  подразделениям,  не
   имеющим отдельного баланса.
       Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
   167-ФЗ   "Об   обязательном  пенсионном  страховании  в  Российской
   Федерации"  (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения  страховыми
   взносами  и базой для начисления страховых взносов являются  объект
   налогообложения  и налоговая база по ЕСН, установленные  главой  24
   НК  РФ. В свою очередь, налоговая база по ЕСН (а значит, и база для
   начисления   страховых  взносов)  определяется  в  соответствии   с
   пунктом  1 статьи 237 НК РФ как сумма выплат и иных вознаграждений,
   предусмотренных  пунктом 1 статьи 236 НК РФ (за  исключением  сумм,
   указанных  в  статье  238  НК  РФ) и  начисленных  организацией  за
   налоговый период в пользу физических лиц.
       Таким образом, организация начисляет страховые взносы в ПФР  на
   выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников,  в
   общеустановленном    порядке   по   месту    нахождения    головной
   организации.
       В   соответствии  с  главой  24  НК  РФ  страховые  взносы   на
   обязательное  социальное  страхование  от  несчастных  случаев   на
   производстве    и   профессиональных   заболеваний,   установленные
   Федеральным   законом  от  24.07.98  N  125-ФЗ   "Об   обязательном
   социальном  страховании  от несчастных случаев  на  производстве  и
   профессиональных   заболеваний",   не   входят   в   состав    ЕСН.
   Страховщиком по обязательному страхованию от несчастных случаев  на
   производстве  и  профессиональных  заболеваний  является  ФСС   РФ.
   Соответственно  разъяснения по данному виду  страхования  входят  в
   компетенцию ФСС РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина