УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 24 января 2005 г. N 09-11н/02908
   
       Вопрос:  Учредитель общества с ограниченной ответственностью  в
   2001  году  получил  доход от реализации доли в  уставном  капитале
   общества.   В  результате  проверки  налоговая  инспекция   выявила
   нарушение,  которое выразилось в неуплате НДФЛ и непредставлении  в
   налоговый  орган  декларации по НДФЛ за 2001 год. Правомерно  ли  в
   данном    случае   привлечение   физического   лица   к   налоговой
   ответственности?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  со  статьями 208 и 210 НК РФ  при  определении
   налоговой   базы   по   НДФЛ  учитываются,  в   частности,   доходы
   физического  лица  от реализации долей участия в уставном  капитале
   организаций,  полученные  им  как в  денежной,  так  и  натуральной
   форме.
       Согласно  статье  93  ГК  РФ участник общества  с  ограниченной
   ответственностью  вправе  продать или иным  образом  уступить  свою
   долю  в  уставном  капитале общества (либо  ее  часть)  одному  или
   нескольким  участникам  данного  общества.  Допускается  отчуждение
   участником общества своей доли (ее части) третьим лицам, если  иное
   не предусмотрено уставом общества.
       Участник  общества  с  ограниченной ответственностью  вправе  в
   любое  время  выйти из общества независимо от согласия  других  его
   участников.  При  этом  ему должна быть выплачена  стоимость  части
   имущества,  соответствующей его доле в уставном капитале  общества,
   в  порядке,  способом и в сроки, которые предусмотрены  законом  об
   обществах   с   ограниченной  ответственностью   и   учредительными
   документами общества (ст. 94 ГК РФ).
       Причитающиеся     участникам    общества     с     ограниченной
   ответственностью доли в имуществе этого общества  не  порождают  их
   права  собственности на это имущество, поскольку в соответствии  со
   статьей   66  ГК  РФ  указанное  имущество  принадлежит  на   праве
   собственности организации.
       Следовательно, суммы, полученные физическим лицом -  участником
   общества от реализации доли в уставном капитале общества, не  могут
   быть   отнесены   к   суммам,  полученным  от  продажи   имущества,
   принадлежащего  физическим лицам на праве собственности.  В  данном
   случае  производится  реализация  не  имущества,  а  имущественного
   права.
       Передача доли в уставном капитале общества и оплата этой доли в
   соответствии с условиями договора купли-продажи произведена в  2001
   году.   Поэтому   имущественный  налоговый  вычет,  предусмотренный
   пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, не предоставляется.
       В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N
   110-ФЗ  имущественный  налоговый вычет, предусмотренный  пунктом  1
   статьи  220  НК  РФ, в отношении доходов, полученных от  реализации
   доли  (ее  части)  в уставном капитале организации, предоставляется
   физическим лицам только по сделкам, совершенным начиная с 1  января
   2003 года.
       Таким  образом, доход физического лица - учредителя, полученный
   в  2001  году в связи с выбытием из состава участников  общества  в
   виде  распределенной  доли имущества организации  (в  денежной  или
   натуральной  форме),  за  исключением  внесенной  ранее   доли   по
   балансовой  стоимости  на момент ее внесения  в  уставный  капитал,
   подлежит обложению НДФЛ. Указанный доход облагается по ставке  13%,
   если  физическое  лицо  -  учредитель общества  является  налоговым
   резидентом РФ.
       Согласно  пункту 5 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие
   доходы,  при  выплате которых налоговыми агентами не была  удержана
   сумма НДФЛ, уплачивают НДФЛ равными долями в два платежа: первый  -
   не  позднее  30  дней с даты вручения налоговым органом  налогового
   уведомления  об уплате налога, второй - не позднее  30  дней  после
   первого  срока  уплаты. В случае прекращения  выплат,  указанных  в
   статье  228  НК  РФ,  до конца налогового периода налогоплательщики
   обязаны  в  пятидневный срок со дня прекращения такой  деятельности
   или  таких  выплат  представить налоговую декларацию  о  фактически
   полученных   доходах  в  текущем  налоговом  периоде  в   налоговую
   инспекцию по месту жительства (ст. 229 НК РФ).
       Таким  образом, действия инспекции, выразившиеся в  привлечении
   физического   лица  к  налоговой  ответственности   за   совершение
   налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119  и
   пунктом  1 статьи 122 НК РФ, а также доначисление ему НДФЛ за  2001
   год правомерны.
   
                                          И.о. руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Синикова