УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 28 января 2005 г. N 21-11/5447
   
       Вопрос:  В  связи  с  тем что организация  заполняет  авансовый
   расчет  по  ЕСН  в  рублях, исчисленная сумма  платежей  по  данным
   расчета  может отличаться от итоговой суммы, исчисленной по  данным
   карточек   по  ЕСН,  которые  заполняются  в  рублях  и   копейках.
   Правомерны   ли   действия   налогового  органа,   выразившиеся   в
   начислении   пеней  за  недоимку  до  50  коп.,   возникшую   из-за
   округления?
   
       Ответ:
   
       Согласно  пункту 4 статьи 243 НК РФ организации  обязаны  вести
   учет  сумм  начисленных  выплат и иных  вознаграждений,  сумм  ЕСН,
   относящегося  к  ним,  а также сумм налогового  вычета  по  каждому
   физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
       Для   ведения   такого  учета  организации   должны   применять
   индивидуальную  карточку,  утвержденную  приказом  МНС  России   от
   27.07.2004  N  САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм  индивидуальных  и
   сводных   карточек   учета   сумм   начисленных   выплат   и   иных
   вознаграждений,  сумм  начисленного  единого  социального   налога,
   страховых    взносов   на   обязательное   пенсионное   страхование
   (налогового вычета) и порядка их заполнения" (далее - приказ N САЭ-
   3-05/443).  В индивидуальных карточках все показатели рекомендуется
   отражать в рублях и копейках.
       В   целях  уменьшения  разницы  между  значениями  показателей,
   исчисленными   по   индивидуальным   карточкам,   и   показателями,
   отражаемыми  в  расчетах  по  авансовым платежам  (декларациях),  в
   индивидуальных   карточках   значения   показателей   рекомендуется
   отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой.
       Согласно   приказу  N  САЭ-3-05/443  подлежащие  уплате   суммы
   авансовых  платежей  по  налогу и взносам в  федеральный  бюджет  и
   внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные  в  рублях
   и   копейках   по  всем  индивидуальным  карточкам,   открытым   на
   физических  лиц,  работающих  по трудовым,  гражданско-правовым,  а
   также  авторским  договорам,  после  их  суммирования  в  целом  по
   организации  отражаются  налогоплательщиком  в  сводных  карточках.
   После  округления (один раз) по правилам округления до целых рублей
   показатели   из  сводных  карточек  переносятся  в  соответствующие
   строки  и  графы расчетов по авансовым платежам по ЕСН и  страховым
   взносам на обязательное пенсионное страхование.
       Согласно порядкам оформления расчетов по авансовым платежам  по
   ЕСН  и  расчетов  по  авансовым платежам по  страховым  взносам  на
   обязательное  пенсионное  страхование, утвержденным  приказами  МНС
   России  от  29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N  БГ-3-05/51,
   все  значения показателей в указанной налоговой отчетности,  в  том
   числе суммы ЕСН и взносов, подлежащие уплате, отражаются в рублях.
       Уплата  ЕСН  и  взносов должна производиться  также  в  суммах,
   округленных  до целых рублей и равных начисленным к  уплате  суммам
   ЕСН и страховых взносов.
       В  этом случае в карточках лицевых счетов налогоплательщика  не
   будет  возникать  разницы между начисленными и уплаченными  суммами
   ЕСН  и  страховых взносов. Соответственно оснований для  начисления
   пеней в связи с округлением показателей не возникнет.
       Если  перечисление  авансовых  платежей  по  налогу  и  взносам
   осуществляется в рублях и копейках, а начисленные в  расчете  суммы
   ЕСН  и  страховых взносов отражены в рублях, то в карточках лицевых
   счетов  налогоплательщика  образуется  недоимка  или  переплата   в
   размере, не превышающем 50 коп.
       В  соответствии  со  статьей 75 НК РФ на  недоимку  начисляются
   пени.  Пенями  признается денежная сумма, которую налогоплательщик,
   плательщик  сборов  или налоговый агент должны выплатить  в  случае
   уплаты  причитающихся сумм налогов или сборов в  более  поздние  по
   сравнению  с  установленными законодательством о налогах  и  сборах
   сроки.
       Статьей 75 НК РФ не установлено ограничение на начисление пеней
   в  зависимости от размера недоимки и от способа возникновения ее  в
   результате  округления,  поэтому  налоговым  органом  должно   быть
   произведено начисление пеней на указанную недоимку.
       Таким  образом, для исключения возможности начисления пеней  на
   недоимку  по  ЕСН  и  страховым взносам, образовавшуюся  вследствие
   округления  начисленных  сумм, организации  необходимо  производить
   уплату   ЕСН   и  страховых  взносов  в  рублях  в  сумме,   равной
   начислениям, приведенным в авансовых расчетах.
       При   этом   в   бухгалтерской  отчетности  организации   может
   возникнуть  расхождение между суммами налога и взносов,  фактически
   начисленными  в  рублях  и  копейках, и суммами,  перечисленными  в
   рублях.
       В этом случае следует руководствоваться пунктом 25 Положения по
   ведению   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской   отчетности   в
   Российской  Федерации,  утвержденного приказом  Минфина  России  от
   29.07.98  N  34н.  Согласно  указанному пункту  учет  хозяйственных
   операций, в том числе уплата налога, может производиться в  суммах,
   округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые  разницы
   относятся  на финансовые результаты у коммерческой организации  или
   на   увеличение  доходов  (уменьшение  расходов)  у  некоммерческой
   организации.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина