Вопрос: Организация для обеспечения участия в тендере приобрела
   банковскую  гарантию. Из-за первоначально неправильно  составленной
   формы   банковской  гарантии  ее  пришлось  приобретать   вторично.
   Учитывается   ли   для  целей  налогообложения  прибыли   комиссия,
   уплаченная банку за выдачу банковских гарантий?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 31 января 2005 г. N 20-12/5807
   
       Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и
   других   сделок  кредитной  организации)  регулируется  Федеральным
   законом от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
       В статье 5 данного Закона выдача банковских гарантий отнесена к
   банковским операциям.
       Согласно  статье  252  НК РФ для целей налогообложения  прибыли
   налогоплательщик    уменьшает   полученные    доходы    на    сумму
   произведенных расходов.
       Расходами   при   исчислении  налога   на   прибыль   считаются
   обоснованные     и     документально    подтвержденные     затраты,
   осуществленные   налогоплательщиком.  Также  расходами   признаются
   экономически  оправданные затраты, произведенные для  осуществления
   деятельности, направленной на получение прибыли.
       В   соответствии   со  статьей  38  НК  РФ   услугой   является
   деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения,
   реализуются   и   потребляются   в  процессе   осуществления   этой
   деятельности.
       Следовательно,   расходы   организации   на   оплату   комиссии
   (вознаграждения)   банку  за  выдачу  банковской   гарантии   могут
   рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.
       На  основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ  к  прочим
   расходам,   связанным   с  производством   и   (или)   реализацией,
   относятся,  в  частности,  расходы  организации  на  оплату   услуг
   банков.
       При  этом  следует учесть, что расходы по оплате  услуг  банков
   включаются   в   состав  прочих  расходов,  если  они   связаны   с
   производством  и  реализацией товаров (работ, услуг).  В  остальных
   случаях  затраты  по  оплате  услуг банков  учитываются  в  составе
   внереализационных расходов в соответствии с подпунктом  13  раздела
   5.4  Методических  рекомендаций по применению главы  25  "Налог  на
   прибыль  организаций"  части второй Налогового  кодекса  Российской
   Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002  N  БГ-3-
   02/729.
       Согласно  порядку  признания  внереализационных  расходов   при
   методе  начисления, предусмотренному пунктом 7 статьи  272  НК  РФ,
   для  расходов  в  виде  сумм комиссионных сборов  и  иных  подобных
   платежей   датой   осуществления  данных  затрат  признается   дата
   расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или  дата
   предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием  для
   произведения  расчетов, либо последний день отчетного  (налогового)
   периода.
       Таким  образом, комиссия, уплаченная банку в случае неправильно
   составленной  формы банковской гарантии, не может быть  учтена  для
   целей налогообложения прибыли.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Желудова