Вопрос: Вправе ли адвокат, являющийся членом адвокатского бюро,
при определении дохода от профессиональной деятельности в целях
налогообложения ЕСН учитывать расходы на командировки, в том числе
суточные, произведенные за счет полученного от доверителя
вознаграждения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 февраля 2005 г. N 21-11/6483
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ
адвокаты являются налогоплательщиками ЕСН. Объектом
налогообложения ЕСН для адвокатов признаются доходы от
профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база адвокатов
определяется как сумма доходов от профессиональной деятельности,
полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в
денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов,
связанных с их извлечением.
На основании пункта 13 статьи 22 и пункта 2 статьи 23
Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской
деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N
63-ФЗ) адвокатское образование (кроме адвокатского кабинета)
является налоговым агентом адвокатов, являющихся его членами, по
доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской
деятельности.
Таким образом, на адвокатское бюро возложена обязанность в
соответствии с положениями статьи 24 НК РФ правильно и
своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых
адвокатам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды)
соответствующие налоги.
Согласно пункту 6 статьи 244 НК РФ исчисление и уплата налога с
доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов,
адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке,
предусмотренном статьей 243 НК РФ. На основании положений пункта 4
статьи 243 НК РФ в целях исполнения своей обязанности налогового
агента адвокатское бюро обязано вести учет сумм дохода,
полученного конкретным адвокатом, и расходов, понесенных им в
связи с осуществлением адвокатской деятельности.
При определении сумм доходов и расходов адвоката следует
учитывать положения пунктов 4, 6 и 7 статьи 25 Закона N 63-ФЗ.
Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между
адвокатом и доверителем. Соглашение об оказании юридической помощи
представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в
простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на
оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им
лицу. Существенными условиями соглашения между адвокатом и
доверителем об оказании юридической помощи являются условия
выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую
помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката
(адвокатов), связанных с исполнением поручения.
Учитывая изложенное, адвокат и доверитель вправе при заключении
соглашений об оказании юридической помощи предусмотреть
компенсацию расходов, аналогичных командировочным, которая и
возмещает адвокату произведенные им целевые расходы.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или)
компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения,
подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего
адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет
адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены
соглашением.
В свою очередь за счет получаемого вознаграждения адвокат
отчисляет средства:
- на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке,
которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
- на содержание соответствующего адвокатского образования;
- на страхование профессиональной ответственности;
- на иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской
деятельности.
Следует иметь в виду, что с 1 января 2002 года состав расходов,
принимаемых к вычету в целях налогообложения адвокатов,
определяется в порядке, установленном соответствующими статьями
главы 25 НК РФ, а именно статьями 254, 255, 256, 260 и 264 НК РФ.
Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной
деятельностью адвокатов, затраты, поименованные в статье 270 НК
РФ.
Таким образом, в целях налогообложения ЕСН у адвоката
принимаются расходы, связанные с извлечением доходов от его
профессиональной деятельности, при наличии первичных документов,
подтверждающих произведенные расходы.
Если адвокатом - членом адвокатского бюро произведены расходы,
аналогичные расходам, указанным в статьях 254, 255, 256, 260 и 264
НК РФ, связанные с извлечением доходов от его профессиональной
деятельности, в том числе расходы, осуществленные при исполнении
поручения доверителя на основе соглашения, то при представлении
подтверждающих документов понесенные затраты уменьшают налоговую
базу по ЕСН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ организации и
индивидуальные предприниматели при определении налоговой базы по
ЕСН учитывают любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 НК РФ).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки
работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат
налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, в
том числе расходы по найму жилья и проезду (подп. 2 п. 1 ст. 238
НК РФ).
Следовательно, законодательством предусмотрено право не
включать в налоговую базу по ЕСН суммы компенсационных выплат в
пределах установленных норм при командировании работников,
состоящих в трудовых отношениях с организациями.
В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса РФ отношения
между работником и работодателем должны быть обязательно оформлены
в виде трудового договора. Порядок и условия командирования
работников установлены статьями 166-168 Трудового кодекса РФ и
инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным
вопросам, ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в
пределах СССР". Указанными нормативными актами предусмотрена
возможность служебных командировок за счет организации-
работодателя только подотчетного лица, то есть работника,
связанного с организацией взаимоотношениями по трудовому договору,
регламентируемому Трудовым кодексом РФ.
Поскольку положения законодательства о командировочных расходах
распространяются на трудовые отношения, а отношения адвокатов в
адвокатском бюро основаны на членстве, то нормы командировочных
расходов, установленные приведенными выше актами, к расходам
адвокатов неприменимы.
Таким образом, расходы, в том числе аналогичные
командировочным, могут быть приняты к учету в целях
налогообложения ЕСН в составе расходов адвоката при условии
представления соответствующих подтверждающих расходных документов
в случае компенсации таких расходов доверителем в соответствии с
условиями соглашения путем внесения в кассу и (или) на расчетный
счет адвокатского образования.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
