Вопрос:    Вправе   ли   организация   -   сельскохозяйственный
   производитель,  не  подпадающая  под  действие  главы  26.1  НК  РФ
   (выручка  от  реализации  сельхозпродукции  менее  70%),  учитывать
   полученный  убыток  при определении налоговой  базы  по  налогу  на
   прибыль по другим видам деятельности, подлежащим налогообложению  в
   общеустановленном порядке по правилам главы 25 НК РФ?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 3 февраля 2005 г. N 20-12/6863
   
       В  соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона РФ  от  27.12.91  N
   2116-1  "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до 1 января
   2002  года  фирмы  любых организационно-правовых форм  не  являлись
   плательщиками   налога   на  прибыль  по  прибыли   от   реализации
   произведенной   ими   сельскохозяйственной   и   охотохозяйственной
   продукции,  а  также  произведенной  и  переработанной  на   данных
   предприятиях  собственной сельскохозяйственной  продукции.  В  этот
   список     не     включались    сельскохозяйственные    предприятия
   индустриального   типа,  определяемые  по  перечню,   утверждаемому
   законодательными   (представительными)   органами   субъектов   РФ.
   Согласно  статье 2 Федерального закона от 06.08.2001  N  110-ФЗ  "О
   внесении  изменений и дополнений в часть вторую Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты  законодательства
   Российской  Федерации  о  налогах и сборах,  а  также  о  признании
   утратившими     силу    отдельных    актов    (положений     актов)
   законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее  -
   Закон  N  110-ФЗ)  указанная  норма действует  вплоть  до  перевода
   данных   предприятий  на  специальный  налоговый   режим   (систему
   налогообложения)  для  сельскохозяйственных товаропроизводителей  в
   соответствии с главой 26.1 НК РФ.
       В    главе   26.1   НК   РФ   "Система   налогообложения    для
   сельскохозяйственных          товаропроизводителей          (единый
   сельскохозяйственный налог)", вступившей в силу  с  1  января  2002
   года,  установлено, что на уплату ЕСХН могут быть переведены только
   организации,  крестьянские (фермерские) хозяйства и  индивидуальные
   предприниматели, которые:
       -      производят     сельскохозяйственную     продукцию     на
   сельскохозяйственных  угодьях  и реализуют  эту  продукцию,  в  том
   числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке  от
   реализации  товаров  (работ, услуг) этих организаций,  крестьянских
   (фермерских)   хозяйств  и  индивидуальных  предпринимателей   доля
   выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70%;
       -  не  включены  в  перечень  сельскохозяйственных  организаций
   индустриального типа.
       В  письме  от  15.04.2002 N ВГ-6-02/472@ МНС России разъяснило,
   что  организации, имевшие до 1 января 2002 года право на льготу  по
   налогу  на  прибыль  предприятий и  организаций  в  соответствии  с
   абзацем  1  пункта  5  статьи 1 Закона  РФ  "О  налоге  на  прибыль
   предприятий  и  организаций",  но с  этой  же  даты  не  отвечающие
   требованиям  главы 26.1 НК РФ, должны уплачивать налог  на  прибыль
   организаций  в  соответствии с главой 25 НК РФ. Однако  письмо  МНС
   России   от  17.09.2002  N  ВГ-6-02/1431@  приостановило   действие
   указанного  выше письма до принятия Минюстом России в установленном
   порядке решения о его государственной регистрации.
       В  соответствии со статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ налоговая ставка
   по   налогу   на   прибыль   организаций  для  сельскохозяйственных
   товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения  для
   сельскохозяйственных   товаропроизводителей,    по    деятельности,
   связанной  с  реализацией  произведенной  ими  сельскохозяйственной
   продукции,  а  также с реализацией произведенной  и  переработанной
   данными  организациями собственной сельскохозяйственной  продукции,
   устанавливается в следующих порядке и размере:
       - в 2004-2005 годах - 0%;
       - в 2006-2008 годах - 6%;
       - в 2009-2011 годах - 12%;
       - в 2012-2014 годах - 18%;
       -  начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи  284
   НК РФ.
       В  пункте 2 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая  база
   по  налогу  на прибыль, облагаемая по ставке, отличной  от  ставки,
   указанной   в   пункте   1   статьи   284   НК   РФ,   определяется
   налогоплательщиком отдельно.
       Таким    образом,   сельскохозяйственные   товаропроизводители,
   получающие   доходы  по  деятельности,  связанной   с   реализацией
   произведенной  ими  сельскохозяйственной  продукции,  а   также   с
   реализацией  произведенной  и переработанной  данными  организациям
   собственной    сельскохозяйственной   продукции,   обязаны    вести
   обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
       Следовательно,    убыток   от   производства    и    реализации
   сельскохозяйственной   продукции,   полученный   организацией,   не
   являющейся  сельскохозяйственным  производителем  для  целей  главы
   26.1  Налогового  кодекса  РФ,  не  уменьшает  прибыль,  полученную
   данной   организацией  от  других  видов  деятельности,  облагаемых
   налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Желудова