УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 9 февраля 2005 г. N 19-11/7903
                                   
           О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ
   
       1.   Управление  Федеральной  налоговой  службы  по  г.  Москве
   сообщает следующее.
       В  соответствии со статьей 317 Гражданского кодекса  Российской
   Федерации  в  денежном обязательстве может быть предусмотрено,  что
   оно  подлежит  оплате  в  рублях  в сумме,  эквивалентной  сумме  в
   иностранной  денежной валюте или условных денежных  единицах  (ЭКЮ,
   "специальных правах заимствования" и т.п.).
       Согласно    Положениям   по   бухгалтерскому   учету    "Доходы
   организации"  (ПБУ  9/99)  и  "Расходы  организации"  (ПБУ  10/99),
   утвержденным  приказами Минфина России от 06.05.99  N  32н  и  33н,
   вступившим  в  силу  с 01.01.2000, величина доходов  (расходов)  от
   обычных  видов деятельности определяется с учетом суммовой разницы,
   возникающей в случае, когда оплата производится в рублях  в  сумме,
   эквивалентной   сумме  в  иностранной  валюте  (условных   денежных
   единицах).
       В  соответствии  с  пунктом  1 статьи  153  Налогового  кодекса
   Российской   Федерации  (далее  -  Кодекс)   налоговая   база   при
   реализации  товаров  (работ, услуг) определяется налогоплательщиком
   в  соответствии  с настоящей главой в зависимости  от  особенностей
   реализации  произведенных им или приобретенных на  стороне  товаров
   (работ, услуг).
       Согласно  пункту  3  названной статьи Кодекса  при  определении
   налоговой  базы выручка (расходы) налогоплательщика  в  иностранной
   валюте  пересчитывается  в  рублях  по  курсу  Центрального   банка
   Российской  Федерации  соответственно на  дату  реализации  товаров
   (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
       На  основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая
   база,  определенная  в  соответствии со статьями  153-158  Кодекса,
   увеличивается на суммы полученных за реализованные товары  (работы,
   услуги)   в   виде   финансовой  помощи,   на   пополнение   фондов
   специального  назначения,  в  счет увеличения  доходов  либо  иначе
   связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
       При  этом  согласно  пункту 4 статьи 166  Кодекса  общая  сумма
   налога  на  добавленную  стоимость исчисляется  по  итогам  каждого
   налогового  периода  применительно ко всем операциям,  признаваемым
   объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта  1
   статьи 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится  к
   соответствующему  налоговому  периоду,  с  учетом  всех  изменений,
   увеличивающих  или  уменьшающих налоговую  базу  в  соответствующем
   налоговом периоде.
       Согласно  статье 167 Кодекса момент определения налоговой  базы
   при  реализации  (передаче) товаров (работ, услуг)  определяется  в
   зависимости  от  принятой налогоплательщиком учетной  политики  для
   целей налогообложения.
       Таким  образом,  в  случае  когда по условиям  договора  оплата
   товаров   (работ,   услуг)   производится   в   рублях   в   сумме,
   эквивалентной   сумме  в  иностранной  валюте  (условных   денежных
   единицах), при принятой для целей налогообложения учетной  политике
   "по  отгрузке",  ранее  начисленные  суммы  налога  на  добавленную
   стоимость корректируются с учетом суммовых разниц.
       2.  Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса
   Российской  Федерации объектом налогообложения признаются  операции
   по  реализации  товаров  (работ, услуг)  на  территории  Российской
   Федерации.  При  этом  в  целях обложения  налогом  на  добавленную
   стоимость  передача  права  собственности  на  товары,  результатов
   выполненных   работ,   оказание  услуг  на   безвозмездной   основе
   признается реализацией товаров (работ, услуг).
       В   связи  с  изложенным  товары,  безвозмездно  переданные   в
   рекламных  целях, являются объектом налогообложения  по  налогу  на
   добавленную стоимость.
       При  этом  следует учитывать, что в соответствии  с  пунктом  2
   статьи  154 Кодекса при реализации товаров на безвозмездной  основе
   налоговая   база   определяется   как   стоимость   этих   товаров,
   исчисленная  исходя  из  цен, определяемых в  порядке,  аналогичном
   предусмотренному  статьей  40  Кодекса,  с  учетом   акцизов   (для
   подакцизных  товаров) и без включения в них налога  на  добавленную
   стоимость и налога с продаж.
       В   соответствии  со  статьей  171  Кодекса  налоговым  вычетам
   подлежат   суммы   налога,   предъявленные   налогоплательщику    и
   уплаченные   им   при  приобретении  товаров  (работ,   услуг)   на
   территории   Российской   Федерации  для  осуществления   операций,
   признаваемых  объектами налогообложения по  налогу  на  добавленную
   стоимость.
       Учитывая  изложенное,  суммы налога на  добавленную  стоимость,
   уплаченные  при  приобретении товаров (работ, услуг),  используемых
   для  изготовления  товаров, безвозмездно передаваемых  в  рекламных
   целях   при   проведении   выставки,   принимаются   к   вычету   в
   общеустановленном порядке.
       Данная позиция подтверждена письмом МНС России от 26.02.2004  N
   03-1-08/528/18.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                          Федеральной налоговой службы
                                                          по г. Москве
                                                         А.Г. Луканина