Вопрос:  В  2004 году сотрудник организации работал сначала  по
   гражданско-правовому договору, а затем с ним был заключен  трудовой
   договор.  Вправе  ли организация вести по данному  сотруднику  одну
   индивидуальную    карточку   и   исчислять    ЕСН    по    ставкам,
   соответствующим  налоговой  базе,  начисленной   с   начала   года?
   Организация в 2004 году применяла регрессивную шкалу по ЕСН.
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 9 февраля 2005 г. N 21-11/7638
   
       В  соответствии  с приказом МНС России от 27.07.2004  N  САЭ-3-
   05/443  "Об  утверждении  форм индивидуальных  и  сводных  карточек
   учета   сумм   начисленных  выплат  и  иных  вознаграждений,   сумм
   начисленного  единого  социального  налога,  страховых  взносов  на
   обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)  и  порядка
   их  заполнения"  (далее  - приказ N САЭ-3-05/443)  если  в  течение
   налогового  периода налогоплательщик и физическое  лицо  расторгают
   действующий,   а   затем  заключают  новый  трудовой   (гражданско-
   правовой,  авторский)  договор, то  в  целях  исчисления  налоговой
   базы,  сумм  ЕСН,  страховых  взносов  на  обязательное  пенсионное
   страхование  (налогового вычета) нарастающим итогом с  начала  года
   налогоплательщик  может  вести  одну  индивидуальную  карточку   по
   данному физическому лицу.
       В  индивидуальной  карточке в поле "N договора"  через  запятую
   указываются   номера   трудовых  (гражданско-правовых,   авторских)
   договоров,  заключенных с работником в текущем  налоговом  периоде.
   Также   заполняются   строки,  относящиеся  к  месяцам   налогового
   периода,   в  течение  которых  физическое  лицо  было  связано   с
   налогоплательщиком    трудовым,   гражданско-правовым,    авторским
   договором.
       Таким  образом,  ЕСН  по данному физическому  лицу  исчисляется
   исходя  из налоговой базы, накопленной нарастающим итогом с  начала
   года,  к  которой применяются регрессивные ставки ЕСН  при  условии
   выполнения нормы пункта 2 статьи 241 НК РФ.
       Согласно  приказу  N САЭ-3-05/43 при заполнении  индивидуальной
   карточки  по графам 7, 9 и 11 отражаются налоговые базы  по  ЕСН  в
   федеральный  бюджет,  ФСС России, фонды обязательного  медицинского
   страхования,  исчисляемые  по  формулам,  приведенным  в  указанных
   графах карточки.
       Если  по  физическому лицу в каком-либо месяце  года  налоговая
   база,  начисленная  с начала года, превысила 100000  руб.,  то  для
   отражения  ее в графах 7, 9 и 11 по шкале, предусмотренной  статьей
   241  НК РФ, а также показателей в последующих графах индивидуальной
   карточки  начиная с указанного месяца после строк "с  начала  года"
   рекомендуется дополнять еще две строки.
       Например,  физическое  лицо выполняет  работы  по  трудовому  и
   гражданско-правовому договорам. Налоговая база по ЕСН составила:
   
                                                 (в рублях и копейках)
   --------T------------------T-----------¬
   ¦Месяцы ¦Федеральный бюджет¦ФСС России ¦
   ¦       ¦и фонды ОМС       ¦           ¦
   +-------+------------------+-----------+
   ¦Январь ¦ 40000,00         ¦    -      ¦
   +-------+------------------+-----------+
   ¦Февраль¦ 40000,00         ¦    -      ¦
   +-------+------------------+-----------+
   ¦Март   ¦ 50000,00         ¦50000,00   ¦
   +-------+------------------+-----------+
   ¦Итого  ¦130000,00         ¦50000,00   ¦
   L-------+------------------+------------
   
       Начиная с марта и в последующие месяцы показатели в графах 1, 7-
   31  индивидуальной карточки рекомендуется представлять  в  порядке,
   предусмотренном статьей 241 НК РФ для налоговой базы от  100001  до
   300000   руб.,  от  300001  до  600000  руб.,  свыше  600000   руб.
   соответственно.
       В данном примере за март индивидуальная карточка в графах 1, 7-
   11 заполняется следующим образом:
   
   ------T------------------T---------T--------T---------¬
   ¦Март ¦Графа 1           ¦Графа 7  ¦Графа 9 ¦Графа 11 ¦
   ¦     +------------------+---------+--------+---------+
   ¦     ¦За месяц          ¦ 50000,00¦50000,00¦ 50000,00¦
   ¦     +------------------+---------+--------+---------+
   ¦     ¦С начала года     ¦130000,00¦50000,00¦130000,00¦
   ¦     +------------------+---------+--------+---------+
   ¦     ¦В том числе 100000¦100000,00¦50000,00¦ 50000,00¦
   ¦     +------------------+---------+--------+---------+
   ¦     ¦Свыше 100000      ¦ 30000,00¦    -   ¦ 30000,00¦
   L-----+------------------+---------+--------+----------
   
       В  графах  8,  10 и 12 проставляются ставки единого социального
   налога  в  соответствии со статьей 241 НК РФ  с  учетом  наличия  у
   налогоплательщика права на применение регрессии.
       В  графах  13-16  отражаются исчисленные суммы  ЕСН  (авансовых
   платежей по ЕСН) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.
       Исчисление  сумм авансовых платежей по налогу в  индивидуальной
   карточке  по  итогам  каждого календарного  месяца  производится  в
   следующем порядке.
       Сначала  определяется  сумма  авансовых  платежей  по  ЕСН   по
   федеральному  бюджету  и каждому фонду (по графам  13-16)  за  весь
   истекший  период  с  начала  года путем  умножения  соответствующих
   ставок  налога, подлежащих применению в зависимости  от  соблюдения
   условия   на   их   применение  (максимальных  или   регрессивных),
   указанных  в  графах 8, 10 и 12, на налоговую базу (графы  7,  9  и
   11).
       Затем  из  полученной суммы следует исключить  сумму  авансовых
   платежей  по налогу, исчисленную по федеральному бюджету и  каждому
   внебюджетному   фонду   за  период  с   начала   года   по   месяц,
   предшествующий истекшему календарному месяцу.
       Таким   образом,  в  рассматриваемом  примере  за  март   будут
   применяться  следующие ставки исчисления налога  (при  том,  что  в
   организации выполняются условия пункта 2 статьи 241 НК РФ):
   
   --------------T---------T--------T--------T--------T---------T--------¬
   ¦Графа 1      ¦Графа 7  ¦Графа 8 ¦Графа 9 ¦Графа 10¦Графа 11 ¦Графа 12¦
   +-------------+---------+--------+--------+--------+---------+--------+
   ¦За месяц     ¦ 50000,00¦    -   ¦50000,00¦    -   ¦ 50000,00¦    -   ¦
   +-------------+---------+--------+--------+--------+---------+--------+
   ¦С начала года¦130000,00¦    -   ¦50000,00¦    -   ¦130000,00¦    -   ¦
   +-------------+---------+--------+--------+--------+---------+--------+
   ¦В том числе  ¦100000,00¦28000,00¦50000,00¦4%      ¦ 50000,00¦3600,00 ¦
   ¦100000       ¦         ¦        ¦        ¦        ¦         ¦        ¦
   +-------------+---------+--------+--------+--------+---------+--------+
   ¦Свыше 100000 ¦ 30000,00¦15,8%   ¦    -   ¦    -   ¦ 30000,00¦2,0%    ¦
   L-------------+---------+--------+--------+--------+---------+---------
   
       Учитывая   изложенное,  если  физическое   лицо   работало   по
   гражданско-правовому  договору,  а  затем  был  заключен   трудовой
   договор, то организация может вести одну индивидуальную карточку  и
   исчислять   ЕСН   по  ставкам,  соответствующим   налоговой   базе,
   начисленной с начала года, с учетом наличия у организации права  на
   регрессию.
       Если  налоговая  база ФСС России не достигла  100000  руб.,  то
   должна применяться максимальная ставка.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина