Вопрос:  Белорусская  компания оказала  российской  организации
   услуги  по  хранению  товара на территории  Республики  Беларусь  и
   представила  акт  выполненных  работ  и  счет-фактуру.  Вправе   ли
   российская организация принять к зачету НДС?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 17 февраля 2005 г. N 19-11/10148
   
       С   1  января  2005  года  вступило  в  силу  Соглашение  между
   Правительством   РФ   и  Правительством  Республики   Беларусь   от
   15.09.2004  "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте  и
   импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".
       На  основании  статьи 5 Соглашения порядок  взимания  косвенных
   налогов  при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным
   протоколом,   до   вступления  в  силу  которого  действуют   нормы
   национального законодательства государств-контрагентов.
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  146  НК  РФ   объектом
   налогообложения  по  НДС  признается  реализация  товаров   (работ,
   услуг) на территории РФ.
       При  определении  места  реализации  работ  (услуг)  для  целей
   налогообложения  НДС следует руководствоваться  положениями  статьи
   148 НК РФ.
       По  общему  правилу  местом реализации работ  (услуг)  является
   место      деятельности     организации     или     индивидуального
   предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
       Согласно  подпункту  5  пункта  1  статьи  148  НК  РФ   местом
   реализации   работ   (услуг)   признается   территория   РФ,   если
   деятельность   организации  или  индивидуального   предпринимателя,
   которые  выполняют  работы  (оказывают услуги),  осуществляется  на
   территории  РФ  (в  части  выполнения работ  (оказания  услуг),  не
   предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).
       Местом     осуществления    деятельности    организации     или
   индивидуального  предпринимателя, выполняющих  работы  (оказывающих
   услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148  НК
   РФ,  считается территория РФ в случае фактического присутствия этой
   организации  или индивидуального предпринимателя на  территории  РФ
   на  основе  государственной регистрации, а при ее отсутствии  -  на
   основании    места,    указанного   в   учредительных    документах
   организации,   места  управления  организацией,  места   нахождения
   постоянно  действующего исполнительного органа  организации,  места
   нахождения   постоянного  представительства  в  РФ   (если   работы
   выполнены  (услуги оказаны) через это постоянное представительство)
   либо  места жительства индивидуального предпринимателя  (п.  2  ст.
   148 НК РФ).
       Документами,  подтверждающими место выполнения работ  (оказания
   услуг), являются:
       - контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
       -  документы,  подтверждающие факт выполнения  работ  (оказания
   услуг).
       Согласно   статье  171  НК  РФ  налогоплательщик  имеет   право
   уменьшить  общую  сумму  налога,  исчисленную  в  соответствии   со
   статьей  166  НК  РФ,  на установленные налоговые  вычеты.  Вычетам
   подлежат   суммы   налога,   предъявленные   налогоплательщику    и
   уплаченные   им   при  приобретении  товаров  (работ,   услуг)   на
   территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе  товаров
   на  таможенную  территорию  РФ  в таможенных  режимах  выпуска  для
   свободного   обращения,   временного  ввоза   и   переработки   вне
   таможенной территории в отношении:
       -  товаров  (работ,  услуг),  приобретаемых  для  осуществления
   операций,  признаваемых объектами налогообложения,  за  исключением
   товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
       - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
       Согласно  статье  172 Налогового кодекса РФ  налоговые  вычеты,
   предусмотренные  статьей  171  НК  РФ,  производятся  на  основании
   счетов-фактур,    выставленных    продавцами    при    приобретении
   налогоплательщиком  товаров  (работ, услуг),  а  также  документов,
   подтверждающих  фактическую уплату сумм налога  после  принятия  на
   учет   указанных  товаров  (работ,  услуг).  Вычеты  сумм   налога,
   предъявленных   продавцами   налогоплательщику   при   приобретении
   основных  средств  и (или) нематериальных активов,  производятся  в
   полном  объеме  после принятия на учет данных  основных  средств  и
   (или) нематериальных активов.
       Таким  образом,  в зависимости от заключенного  договора  суммы
   налога,  предъявленные российскому налогоплательщику  и  уплаченные
   им   при  приобретении  услуг,  местом  реализации  которых   будет
   признана   территория  иностранного  государства,   к   вычету   не
   принимаются,  а  учитываются в стоимости  услуги.  Если  же  местом
   реализации   услуг  является  территория  РФ,  то   суммы   налога,
   предъявленные   российскому  налогоплательщику   при   приобретении
   услуг,   принимаются  к  вычету  только  в  части   уплаченных   на
   территории  РФ. Суммы налога, уплаченные поставщикам на  территории
   Республики Беларусь, к вычету не принимаются.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Желудова