Вопрос:  Начисляются  ли единый социальный  налог  и  страховые
   взносы  на обязательное пенсионное страхование на суммы пособий  по
   временной  нетрудоспособности  в  пределах  12480  руб.  за  полный
   календарный  месяц,  выплачиваемые  работнику  за  первые  два  дня
   нетрудоспособности за счет собственных средств организации?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 18 февраля 2005 г. N 21-11/10120
   
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 237 НК РФ  при  определении
   налоговой  базы  по ЕСН учитываются любые выплаты и  вознаграждения
   (за   исключением  сумм,  указанных  в  статье  238  НК   РФ)   вне
   зависимости  от формы, в которой осуществляются данные  выплаты,  в
   частности,  полная  или  частичная оплата  товаров  (работ,  услуг,
   имущественных  или  иных  прав),  предназначенных  для  физического
   лица.
       Подпунктом  1  пункта  1 статьи 238 НК РФ  установлено,  что  к
   суммам,    не    подлежащим    налогообложению    ЕСН,    относятся
   государственные   пособия,   выплачиваемые   в    соответствии    с
   законодательством   РФ,  законодательными  актами   субъектов   РФ,
   решениями представительных органов местного самоуправления,  в  том
   числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу  за
   больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
       Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
   167-ФЗ   "Об   обязательном  пенсионном  страховании  в  Российской
   Федерации"  объектом  обложения страховыми  взносами  и  базой  для
   начисления  страховых  взносов являются  объект  налогообложения  и
   налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
       При   временной  нетрудоспособности  работодатель   выплачивает
   работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии  с
   федеральным     законом.    Размеры    пособий     по     временной
   нетрудоспособности    и   условия   их   выплаты    устанавливаются
   федеральным  законом.  Об  этом  сказано  в  статье  183  Трудового
   кодекса РФ.
       В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.12.2004 N
   202-ФЗ   "О   бюджете  Фонда  социального  страхования   Российской
   Федерации  на  2005  год" (далее - Закон  N  202-ФЗ)  на  2005  год
   сохранен  действовавший в 2004 году порядок исчисления  пособий  по
   временной  нетрудоспособности, беременности и родам,  установленный
   статьей  8  Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ  "О  бюджете
   Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год".
       Статьей  8  Закона N 202-ФЗ установлено, что  в  2005  году  до
   принятия    Федерального   закона   об   обязательном    социальном
   страховании  на  случай  временной нетрудоспособности,  в  связи  с
   материнством   и   на   случай   смерти   пособие   по    временной
   нетрудоспособности   вследствие   заболевания   или   травмы    (за
   исключением  несчастных случаев на производстве и  профессиональных
   заболеваний)  выплачивается  застрахованному  за  первые  два   дня
   временной  нетрудоспособности за счет  средств  работодателя,  а  с
   третьего  дня  временной нетрудоспособности - за счет  средств  ФСС
   России.
       Максимальный  размер пособия по временной нетрудоспособности  и
   максимальный  размер  пособия по беременности  и  родам  за  полный
   календарный месяц не могут превышать 12480 руб.
       ФСС  России письмом от 18.01.2005 N 02-18/07-306 разъяснил, что
   пособие за первые два дня нетрудоспособности выплачивается за  счет
   собственных  средств  организации только в случае  заболевания  или
   полученной   травмы   самого  работника.   Пособие   по   временной
   нетрудоспособности  в  этих  случаях  исчисляется  за  весь  период
   нетрудоспособности   по  общеустановленным  правилам.   Начисленная
   таким  образом  сумма пособия выплачивается из двух источников:  за
   рабочие    дни   (часы),   приходящиеся   на   первый    два    дня
   нетрудоспособности, - за счет средств работодателя,  а  за  рабочие
   дни  (часы)  начиная с третьего дня нетрудоспособности  -  за  счет
   средств  ФСС  России. В таком же порядке выплачивается  пособие  по
   временной нетрудоспособности при бытовой травме.
       Учитывая  изложенное,  вся  сумма, исчисленная  по  больничному
   листу,  полученному работником вследствие заболевания  или  травмы,
   вне  зависимости  от  источника оплаты больничного  листа  является
   пособием.  При  этом  сумма  оплаты  по  больничному  листу   будет
   считаться  пособием  в  пределах 12480 руб. за  полный  календарный
   месяц.
       Таким  образом, с 1 января 2005 года суммы пособий по временной
   нетрудоспособности  в  пределах 12480 руб.  за  полный  календарный
   месяц,   выплачиваемые   работнику   как   за   первые   два    дня
   нетрудоспособности за счет собственных средств организации,  так  и
   за  остальные дни нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств
   ФСС  России, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи  238  НК
   РФ  не  облагаются ЕСН. На суммы таких пособий страховые взносы  на
   обязательное пенсионное страхование также не начисляются.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                       М.В. Третьякова